Koncernregnskab

Konsolideret regnskab  - regnskab for en gruppe af indbyrdes forbundne organisationer, betragtet som en enkelt økonomisk enhed eller med andre ord som en konsolideret koncern [1] . Den karakteriserer koncernens ejendom og finansielle stilling på rapporteringsdatoen samt de økonomiske resultater af dens aktiviteter for rapporteringsperioden [2] . Et karakteristisk træk ved koncernens konsoliderede rapportering er , at to eller flere juridisk uafhængige enheders aktiver , passiver , indtægter og omkostninger kombineres i et separat system af finansielle rapporter [3] . For første gang dukkede konsolideret rapportering op i 1903 , og nu består den af ​​næsten alle bedrifter og koncerner . Koncernregnskabet består af en koncernbalance , resultatopgørelse , egenkapitalopgørelse , pengestrømsopgørelse samt noter hertil [4] .

Der findes en række konsolideringsmetoder, der involverer indsamling og behandling af en stor mængde information [5] . Valget af konsolideringsmetode afhænger af selskabets ejerandel ( datterselskab , associeret selskab eller blot investeringer i selskabet , der ikke giver kontrol ), og af arten af ​​koncernen af ​​selskaber (der er investerings- eller kontraktforhold mellem de virksomheder, eller de ejes af én person eller gruppe af personer). Den valgte metode bestemmer til gengæld essensen, antallet og arten af ​​konsolideringsprocedurer . Proceduren for konsolidering af regnskaber består af tre hovedprocesser: udarbejdelse af regnskaber for hver enkelt virksomhed i koncernen, justeringer og udarbejdelse af selve koncernregnskabet [6] [7] .

Historie

Historien om fremkomsten af ​​konsolideret rapportering i forskellige lande [8]
Land Udseende tid Konsolideringsperiode
 USA Slutningen af ​​det 19. århundrede 1920'erne
 Storbritanien 1920'erne 1940'erne
 Holland 1920'erne 1940'erne
 Tyskland 1930'erne 1960'erne
 Frankrig 1940'erne 1970'erne
 Japan 1970'erne 1980'erne
 Rusland 1990'erne 1990'erne

Venetianske købmænd, sammen med deres sønner og partnere, som havde handelshuse i hele Italien til effektivt at styre deres forretning, udgjorde noget, der ligner moderne konsolideret rapportering. Det var dengang, at behovet opstod for rapportering, der skulle dække flere virksomheder [9] .

Drivkraften til udarbejdelsen af ​​det første konsoliderede regnskab i USA var den industrielle revolution . Det var i USA, at en sådan rapportering først blev offentliggjort officielt. Det er nu accepteret, at den første konsoliderede erklæring er erklæringen for 1902 fra det amerikanske selskab " United States Steel Company " [9] , som blev offentliggjort den 12. marts 1903. Denne erklæring var ledsaget af en bekræftelse fra revisionsselskabet Price Waterhouse . Derefter blev rapporteringen af ​​seks virksomheder konsolideret. Skaberne af det første officielle konsoliderede regnskab var Arthur Dickinson, en repræsentant for Price Waterhouse revisionsfirma, og W. Filbert, regnskabschef i United States Steel. De udviklede en konsolideringsteknik ved hjælp af konceptet om økonomisk enhed af interagerende virksomheder [10] .

I de europæiske lande begyndte man senere at udarbejde konsoliderede regnskaber. Fremkomsten og udviklingen af ​​bedrifter var ekstremt langsom og ikke så omfattende som i USA [8] .

Storbritannien var et af de første europæiske lande til at implementere ideen om konsolidering. I 1922 udarbejdede specialister fra Nobel Industries Ltd de første konsoliderede regnskaber i landet. Selvom den første omtale af konsoliderede regnskaber i lovgivningen går tilbage til 1947. Den første bog om udarbejdelse af konsoliderede regnskaber udkom i 1923, dens forfatter var Gilbert Garnsey. Og allerede i 1939 begyndte London Stock Exchange at kræve indsendelse af konsoliderede regnskaber [8] .

I Holland stammer fremkomsten af ​​den første konsoliderede rapportering tilbage til 1926 [11] . I Tyskland opstod der i 1960 på lovgivningsniveau et krav om at udarbejde sådanne rapporter for alle filialer af virksomheder, der opererer i landet. Og i 1990 blev denne lov udvidet til udenlandske filialer og datterselskaber [12] .

I Frankrig er det først siden 1985 blevet obligatorisk at udarbejde konsoliderede regnskaber for virksomheder, hvis værdipapirer er noteret på børsen [p 1] . I andre europæiske lande går de første forsøg på at udarbejde konsoliderede regnskaber også tilbage til 1980'erne [8] .

I Japan vedtog finansministeriet først i 1977 "forordningen om konsoliderede regnskaber" [8] .

I USSR blev der ikke udarbejdet konsoliderede regnskaber som sådan. Den første omtale af det sker i 1930 i klassificeringen af ​​balancer af Nikolai Blatov [13] . Behovet for udarbejdelse af konsoliderede regnskaber i Rusland opstod sammen med processen med at skabe holdingselskaber, hvis dannelse var forbundet med omstruktureringen af ​​økonomien og privatiseringen af ​​statsejede virksomheder. I midten af ​​90'erne blev bedrifter skabt ved at opdele store virksomheder i flere mindre, samt adskille juridisk uafhængige virksomheder fra dem. Den anden del blev dannet ved at samle juridisk uafhængige virksomheder til én [12] . Og først i 1996 i Rusland på lovgivningsniveau blev godkendt "Metodologiske anbefalinger til udarbejdelse og præsentation af konsoliderede regnskaber" [8] .

Indsendelse af koncernregnskab og offentliggørelse af oplysninger

Moderselskabet er i de fleste tilfælde forpligtet til at levere konsoliderede regnskaber til aktionærer og forskellige offentlige myndigheder [p 2] . En undtagelse kan være tilfældet, når moderselskabet selv er et helejet datterselskab af et andet selskab [14] [3] .

Koncernregnskaber indeholder normalt følgende oplysninger :

Konsolideringsmetoder

Konsolideringsteknikker involverer indsamling og behandling af en stor mængde information [5] . Valget af konsolideringsmetode afhænger af ejerandelen af ​​virksomheden ( datterselskab , associeret eller blot investeringer i virksomheden , der ikke giver kontrol), og af arten af ​​koncernen af ​​virksomheder (der er investerings- eller kontraktforhold mellem virksomhederne, eller de ejes af én person eller gruppe af personer). Den valgte metode bestemmer igen essensen, antallet og arten af ​​konsolideringsprocedurer [6] [7] [16] .

Afhængighed af arten af ​​investeringer og metoder til konsolidering.

Karakteren af ​​investeringen [6]

Datterselskab (50 % eller mere)

Associeret virksomhed (20 % [p 3]

- 49 %)

Andre investeringer [p 4] (mindre end 20 % [p 3] )

Konsolideringsmetode Anskaffelsesmetode Equity metode Optagelsesoperationer
Indvirkning på salget Koncerninternt salg elimineres Mangler Mangler
Indvirkning på koncernens resultat Dattervirksomheders resultat er inkluderet reguleret for minoritetsinteresser Andel af overført overskud Modtagne udbytte
Indvirkning på gruppebalancen Alle aktiver og passiver inkluderet Andel af overført overskud Mangler
Minoritetsandel Hvis ejerskabet af et datterselskab er mindre end 100 % Mangler Mangler

Generelt består proceduren for konsolidering af regnskaber af følgende trin:

Anskaffelsesmetode

Overtagelsesmetoden  er en konsolideringsmetode, som indebærer en form for virksomhedssammenslutning, hvor et af selskaberne har kontrol over de andre, det vil sige, at det ene selskab i det væsentlige er et moderselskab, og det andet er et datterselskab [17] . Ved udarbejdelse af konsoliderede regnskaber efter denne metode er det nødvendigt klart at definere koncernens struktur og identificere moder- og dattervirksomheder; det er også nødvendigt, at modervirksomhedens og dattervirksomhedernes regnskabspraksis er ens i alle væsentlige forhold [18] .

Metoden indebærer opsummering af data om samme navngivne poster i moder- og dattervirksomhedernes balance og resultatopgørelse og fuldstændig udelukkelse af koncerninterne transaktioner mellem dem:

Proportional konsolideringsmetode

En af de specifikke metoder til konsolidering er oprettelsen af ​​fælles selskaber eller, hvilket er mere typisk for russiske realiteter, indgåelse af en aftale om fælles aktiviteter [20] . Denne konsolideringsmetode er anvendelig, hvis der er en aftale mellem de sammenlagte virksomheder , som klart præciserer rettighederne og forpligtelserne for hver af de sammenlagte virksomheder [21] . Med henblik på regnskab og rapportering skelnes der mellem følgende tre hovedtyper af fælles aktiviteter:

Fælles kontrollerede operationer

Denne form for et fælles selskab opstår, når aktiverne og andre ressourcer hos deltagerne i det fælles selskab anvendes uden etablering af nogen særskilt finansiel struktur [20] . Et eksempel på en fælleskontrolleret virksomhed er en ordning, hvor to eller flere joint ventures kombinerer deres aktiviteter, ressourcer og viden for i fællesskab at producere, markedsføre og markedsføre et produkt. Hver af deltagerne i joint venturet anvender sine egne anlægsaktiver og har sine egne reserver. Hver af deltagerne bærer også sine egne omkostninger og påtager sig forpligtelser, tiltrækker uafhængigt finansiering, hvilket indebærer deres eget ansvar [24] .

For sine interesser i fælles kontrollerede aktiviteter skal en venturedeltager i sit årsregnskab indregne:

  • de aktiver, den kontrollerer, og de påtagne forpligtelser;
  • de omkostninger, han pådrager sig, og den andel af indkomsten, han modtager fra salg af varer eller tjenesteydelser produceret i joint venturet [22] .

Da aktiver, forpligtelser, indtægter og omkostninger indregnes i joint venture-selskabets regnskaber, kræves der ingen justeringer eller konsolideringsprocedurer i forhold til disse poster, når de præsenterer deres koncernregnskab [24] .

Fælles kontrollerede aktiver

Nogle typer joint ventures involverer fælles kontrol eller fælles ejerskab af aktiver med henblik på fælles aktivitet [20] . Denne type joint venture indebærer ikke etablering af en virksomhed adskilt fra dens deltagere. Hver joint venture-deltager opnår kontrol over sin andel af de fremtidige økonomiske fordele gennem sin andel i det fælles kontrollerede aktiv [22] . Hver af deltagerne i joint venturet kan tage en del af de produkter, der produceres ved hjælp af aktiverne, og hver bærer den andel af de afholdte omkostninger, der er fastsat i den kontraktlige aftale [24] .

Et eksempel på en sådan aktivitet ville være fælles kontrollerede aktiver i olie- og gaskomplekset . For eksempel kan flere olieselskaber i fællesskab kontrollere og drive en olierørledning . Hver af deltagerne i joint venturet anvender rørledningen til at transportere sit eget produkt, og til gengæld afholder den en aftalt del af omkostningerne ved driften af ​​olierørledningen [24] .

For sin andel i fælles kontrollerede aktiver skal en venturedeltager i sit årsregnskab indregne:

  • dets andel af fælles kontrollerede aktiver og andel af passiver;
  • deres andel af salgsindtægterne såvel som deres andel af afholdte udgifter;
  • eventuelle udgifter, han har afholdt i forbindelse med hans interesse i dette joint venture [22] [24] .

Da aktiver, forpligtelser, indtægter og omkostninger indregnes i et joint venture-selskabs årsregnskab, kræves der ingen yderligere justeringer eller konsolideringsprocedurer i forhold til disse poster, når de præsenterer deres koncernregnskab [22] .

Fælles kontrolleret enhed

Et joint venture  er en type joint venture, der involverer oprettelse af et selskab , partnerskab eller anden virksomhed, hvori hver deltager i joint venturet har en interesse [20] . En sådan virksomhed fungerer på samme måde som andre virksomheder, bortset fra at den kontraktlige aftale mellem deltagerne i det fælles arrangement etablerer fælles kontrol over dens økonomiske aktiviteter [22] .

En fælles kontrolleret virksomhed kontrollerer sine aktiver, pådrager sig forpligtelser, pådrager sig omkostninger og tjener overskud. Den kan indgå kontrakter på egne vegne og skaffe finansiering til joint ventures behov. En fælleskontrolleret virksomhed fører sit eget regnskab og fremlægger regnskaber. Hver af deltagerne i joint venturet er berettiget til en andel af overskuddet fra den fælles kontrollerede enhed eller alternativt de produkter, der produceres inden for rammerne af joint venturet [22] [24] .

Et typisk eksempel på en fælles kontrolleret virksomhed er, når to enheder kombinerer deres aktiviteter inden for en bestemt branche ved at overføre relaterede aktiver og forpligtelser til den fælles kontrollerede virksomhed [24] .

Forholdsmæssig konsolidering af en fælles kontrolleret virksomhed sker som følger: Investorens andel i aktiver, forpligtelser, indtægter og omkostninger ved fælles kontrollerede aktiviteter kombineres linje for linje med lignende poster i iværksætterens regnskaber eller vises som separate linjer i hans rapporter. Men siden 2011 har IASB afskaffet proportional konsolidering for joint ventures. For joint ventures bør indre værdis metode nu anvendes , med passende konsolideringsprocedurer [22] [25] .

Egenkapitalmetoden

Den indre værdis metode er en  metode til udarbejdelse af et koncernregnskab, hvorved en andel i en associeret virksomhed indledningsvis indregnes til kostpris og derefter justeres for en post-overtagelsesændring i joint venture-selskabets andel i nettoaktiverne i den fælles kontrollerede virksomhed. Denne metode er kun anvendelig til konsolidering med associerede virksomheder [26] .

Hvis investoren er stifter af det associerede selskab, så opgøres goodwill ikke, og hvis aktionæren senere indførte kapitalen i det associerede selskab, opgøres det [27] .

Denne metode kan beskrives ved følgende eksempel: startprisen for investeringen i den associerede virksomhed var 500 rubler, hvilket var 20 % af egenkapitalen, og i rapporteringsperioden opnåede den associerede virksomhed et overskud på 1.000 rubler, så værdien af investering i balancen vil blive afspejlet i beløbet: 500 + 20% * 1.000 = 700 rubler, og indkomsten opført efter indre værdis metode  - 20% * 1.000 = 200 rubler [28] vil blive afspejlet i resultatopgørelsen .

Kombineret rapportering

Kombineret rapportering indebærer oprettelse af grupperapportering af alle vilkårligt grupperede virksomheder [29] , ofte tilhører grupperede virksomheder én investor eller gruppe af investorer [30] [31] . I praksis er en situation almindelig, hvor flere virksomheder faktisk kontrolleres af én ejer, men de er ikke juridisk forbundet. Internationale standarder tillader ikke direkte udstedelse af regnskaber for en koncern, der ikke har et klart identificeret moderselskab. Netop løsningen på et sådant problem kan være udarbejdelsen af ​​et samlet regnskab [30] [s 5] .

I den indledende fase af oprettelsen af ​​kombineret rapportering dannes rapporteringspakker for hver virksomhed separat, og derefter lægges de tilsvarende indikatorer for afdelinger sammen; derefter elimineres koncerninterne transaktioner og mellemværender, urealiserede koncerninterne gevinster og tab fuldstændigt [32] . Den væsentligste forskel mellem det samlede regnskab og det konsoliderede regnskab udarbejdet efter overtagelsesmetoden er, at sidstnævnte kun viser moderselskabets kapital , når selskabernes samlede kapital lægges sammen, da der ikke er nogen "mor-datter". ” forholdet mellem dem, og de tilhører simpelthen én person eller gruppe af mennesker [29] .

Metoden til at udarbejde kombineret rapportering er ikke underlagt IFRS- regulering , da der ikke er nogen standard, der direkte vil regulere udarbejdelsen af ​​en sådan rapportering [29] . Kombineret rapportering kan dog meget vel opfylde kravene i både IFRS og andre begreber og gældende regnskabsaflæggelsesprincipper [s. 6] [29] .

Pooling metode

Metode til sammenlægning af interesser ( eng.  pooling of interests ) - en metode til konsolidering, som blev brugt i tilfælde, hvor flere aktionærer eller flere grupper af aktionærer blev ejere af en ny juridisk enhed med samme kapitalbeløb eller gennemførte en udveksling af aktier på en sådan måde, at alle parter i børsen havde lige store kapitalbeløb [33] . Ingen af ​​selskaberne kunne således identificeres som et moderselskab, og aktionærerne i de sammenlagte selskaber udøvede overordnet kontrol over deres aktiver og drift.

Selve metoden adskiller sig praktisk talt ikke fra metoden til udarbejdelse af kombineret rapportering, bortset fra at flere aktionærer eller flere grupper af aktionærer, og ikke en enkelt aktionær eller gruppe af aktionærer, skaber kombineret rapportering [21] .

Siden marts 2005, hvor den nye standard IFRS 3 Business Combinations trådte i kraft, har der været ændringer, der har til formål at bringe internationale standarder tættere på US GAAP. I den nye standard er metoden til sammenlægning af interesser forbudt [34] [35] .

Der er to mest almindelige ordninger til at samle interesser:

  • tilslutte sig moderselskabet - i dette tilfælde opretter to selskaber et nyt selskab og bliver dets aktionærer med lige stor deltagelse i kapitalen;
  • aktieombytning - to eller flere virksomheder ombytter deres aktier med aktier i andre virksomheder på en sådan måde, at andelen i kapitalen bliver lige stor [33] .

Konsolideringsprocedurer

Beregning af goodwill

Ved erhvervelse af investeringer kan der være forskel mellem kostprisen for investeringen og nettodagsværdien af ​​den associerede virksomheds aktiver og forpligtelser. Denne forskel kaldes goodwill. Goodwill er lig med købsprisen for virksomheden minus dagsværdien af ​​nettoaktiver og -forpligtelser. Positiv goodwill i koncernregnskabet allokeres sædvanligvis ikke som en særskilt linje, men vises som en del af immaterielle aktiver , og negativ goodwill afskrives straks i resultatopgørelsen [36] .

Der er to metoder til beregning af goodwill - proportional og fuld. Den fulde metode afspejler i modsætning til den forholdsmæssige metode den goodwill, der er relateret til datterselskabet som helhed, det vil sige goodwill fra både den kontrollerende aktionær og ikke-kontrollerende [37] .

Proportionalmetoden tager kun hensyn til den goodwill, der kan henføres til den kontrollerende aktionær. På en forenklet måde kan denne metode til beregning af goodwill repræsenteres som følgende formel:

Goodwill = Investeringsbeløb - Sum af nettoaktiver i datterselskab * Ejerandelsprocent .

Den fulde metode til beregning af goodwill involverer at sammenligne dagsværdien af ​​et datterselskab med alle dets nettoaktiver og ikke kun den del, der kan henføres til den kontrollerende aktionær. På en forenklet måde kan denne metode til beregning af goodwill repræsenteres som følgende formel:

Goodwill \u003d (investering af den kontrollerende aktionær + DHA) - datterselskabets nettoaktiver [37] .

Eliminering af koncerninterne saldi, transaktioner, indtægter og udgifter

Koncerninterne transaktioner  er transaktioner mellem et moderselskab og datterselskaber i samme koncern. Eksempler på koncerninterne transaktioner er: salg af varer, overførsel af anlægsaktiver, ydelse af lån, udbetaling af udbytte og så videre. Koncerninterne transaktioner kan resultere i koncerninterne afviklingssaldi og urealiserede gevinster og tab [3] .

Et eksempel på kontrol af korrektheden af ​​visning af interne operationer i en gruppe

Koncerninterne mellemværender til afvikling  er beløbene for tilgodehavender og gæld og forpligtelser på balancedagen, som er dannet som følge af koncerninterne transaktioner [3] . Ved opstilling af koncernregnskaber skal koncerninterne mellemværender (gæld) helt elimineres (ekskluderes). For at gøre dette udføres normalt en sammenligning af størrelsen af ​​gensidig gæld. For eksempel virksomhed A's tilgodehavender til virksomhed B med virksomhed B's gæld til virksomhed A [s 7] [38] . En matrix kan bruges til at afstemme koncerninterne saldi. [39]

Urealiserede koncerninterne gevinster og tab  er fortjenester og tab, der hidrører fra koncerninterne transaktioner og indgår i den regnskabsmæssige værdi af en virksomheds aktiver [3] [s. 8] .

Virksomhederne A og B er i samme koncern. Virksomhed A solgte varerne fra virksomhed B for 100 rubler, mens købsprisen for dette produkt var 90 rubler. Således viste virksomhed A i rapporteringen et overskud fra transaktionen på 10 rubler, mens dette produkt i slutningen af ​​perioden ikke blev solgt af virksomhed B til siden, men fortsætter med at være opført på lageret - i beløb på 100 rubler.

Faktisk blev der ikke modtaget overskud i gruppen, og vareomkostningerne på lageret vil være 90 rubler. Og indkomst bør udelukkes fra konsolidering, da det er en overførsel af ressourcer fra en virksomhed i koncernen til en anden og ikke ændrer det konsoliderede beløb af koncernens nettoaktiver [3] . I det konsoliderede regnskab skal omkostningerne til varebeholdninger og fortjenestebeløbet således reduceres med 10 rubler. - dette er størrelsen af ​​urealiserede overskud fra koncernintern drift [40] .

Definition af minoritetsinteresser

Minoritetsandel  er et datterselskabs andel i selskabets autoriserede kapital , ejet af minoritetsaktionærer , og giver ikke ejerne af denne andel kontrol over datterselskabets aktiviteter [41] . Minoritetsinteressen er den del af et datterselskabs nettoresultat og nettoaktiver, som kan henføres til den andel, som moderselskabet ikke ejer direkte eller indirekte gennem datterselskaber [42] [41] .

I den konsoliderede balance skal minoritetsinteresser præsenteres adskilt fra passiver og egenkapital [43] . Ved konsolidering, hvor der er minoritetsinteresser, skal følgende punkter tages i betragtning:

  • ved eliminering af investeringer i et datterselskab er ikke hele datterselskabets autoriserede kapital udelukket, men kun den del af det, der tilhører moderselskabet;
  • I den konsoliderede balance skal du i kapitalafsnittet indtaste linjen "Minoritetsinteresser", som angiver andelen af ​​aktiver, overskud og tab i et datterselskab, som ikke er ejet af moderselskabet hverken direkte eller indirekte gennem andre selskaber;
  • i den konsoliderede resultatopgørelse skal du indtaste linjen "Minoritetsinteresser", som angiver minoritetens andel i et datterselskabs resultat [41] [44] .

Forordning

IFRS

I det nuværende system af International Financial Reporting Standards er principperne for konsolidering beskrevet i standarderne:

  • IAS 27 Koncernregnskaber og separate årsregnskaber [45 ] .  IAS 27 definerer proceduren for udarbejdelse af konsoliderede regnskaber for en gruppe af virksomheder under moderselskabets kontrol [46] . Den seneste version af standarden er gyldig fra 07/01/2009.
  • IFRS 3 Virksomhedssammenslutninger [ 47 ] .  IFRS 3 erstattede IAS 22 Regnskabsføring af virksomhedssammenslutninger fra 31. marts 2004 [48] . Den seneste version af standarden er gyldig fra 07/01/2009. Standarden er godkendt af 11 medlemmer af IASB . Formålet med standarden er at definere indholdet af en virksomheds årsregnskaber, når den gennemfører en virksomhedssammenslutning. Standarden regulerer regnskabsmæssig behandling af virksomhedssammenslutninger efter overtagelsesmetoden . Standarden gælder ikke for joint ventures, opkøb af aktiver, virksomhedssammenslutninger under fælles kontrol af enkeltpersoner [49] [50] . 
  • IAS 28 Investeringer i associerede virksomheder [51 ] .  IAS 28 finder anvendelse ved regnskabsmæssig behandling af investeringer i associerede virksomheder [52] . Den sidste udgave er gyldig fra 31. december 2008 [49] .
  • IAS 31 Finansiel rapportering af interesser i joint ventures [53 ] .  IAS 31 anvendes ved regnskabsføring af andele i joint ventures og ved opstilling i årsregnskaber for joint venture-deltagere og investorer [54] . Sidste udgave er gyldig fra 31.12.2008 [49] [5] .
Analoger af IFRS-standarder i US GAAP og RAS

IFRS

US GAAP [s. 9]

RAS [55] [56] [57] [26]

  • IAS 27 Koncernregnskaber og separate årsregnskaber . 
  • FAS 94 " Konsolidering af alle majoritetsejede datterselskaber ", oktober 1987 . 
  • "Forordninger om konsolideret rapportering" (godkendt af Bank of Russia den 30. juli 2002 nr. 191-P) (som ændret den 9. juli 2007) (Registreret i Den Russiske Føderations justitsministerium den 11. oktober 2002 Nr. . 3857)
  • Bekendtgørelse fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 18. januar 1996 nr. 5 "Om de konsoliderede regnskaber for organisationer for 1995" (sammen med "Retningslinjer for udarbejdelse af føderale ministerier og andre føderale udøvende organer i Den Russiske Føderation af konsolideret årsregnskab for 1995")
  • IFRS 3 Virksomhedssammenslutninger . 
  • FAS 141 Business Combinations , juni  2001;
  • APB udtalelse nr. 16 Virksomhedskombinationer .  _
 ↑ Samme som ovenfor.
IAS 28 Investeringer i associerede virksomheder . 
  • ARB-43 Del 1A, 2A, Regnskabsforskningsbulletin, Sammenlignende  årsregnskaber ;
  • ARB -51 Konsolideret årsregnskab Regnskabsforskningsbulletin ; 
  • APB-18 Egenkapitalmetoden for regnskabsføring af investeringer i aktiekapital  ;
  • FAS 58 Aktivering af renteomkostninger i årsregnskaber, der omfatter investeringer, der er bogført efter den indre værdis metode , april 1982 . 
  • Bekendtgørelse fra Den Russiske Føderations finansministerium af 30. december 1996 nr. 112 "Om metodiske anbefalinger til udarbejdelse og levering af konsoliderede regnskaber" (som ændret den 12. maj 1999);
  • Bekendtgørelse fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 11. august 1999 nr. 53n "Om godkendelse af retningslinjerne for refleksion i regnskab og rapportering af transaktioner i udførelsen af ​​produktionsdelingsaftaler."
  • IAS 31 Regnskabsaflæggelse af interesser i joint ventures . 
 ↑ Samme som ovenfor.
  • PBU 20/03 "Oplysninger om deltagelse i fælles aktiviteter", godkendt efter ordre fra Ruslands finansministerium dateret 24. november 2003 nr. 105.

US GAAP

I US GAAP -systemet er principperne for konsolidering beskrevet i standarderne:

  • FAS 94 " Konsolidering af alle majoritetsejede datterselskaber ", oktober  1987;
  • FAS 141 Business Combinations , juni  2001;
  • APB udtalelse nr. 16 Virksomhedssammenslutninger  ; _
  • ARB-43 Del 1A, 2A, Regnskabsforskningsbulletin, Sammenlignende  årsregnskaber ;
  • ARB -51 Konsolideret årsregnskab Regnskabsforskningsbulletin ; 
  • APB-18 Egenkapitalmetoden for regnskabsføring af investeringer i aktiekapital  ;
  • FAS 58 Aktivering af renteomkostninger i årsregnskaber, der omfatter investeringer, der er bogført efter egenkapitalmetoden , april  1982 [58] .

Russiske regnskabsstandarder

Den 20. december 2011, efter ordre fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 25. november 2011, nr. 160n "Om indførelse af internationale regnskabsstandarder og fortolkninger af internationale regnskabsstandarder i Den Russiske Føderation" , International Financial Reporting Standards Rapporteringsstandarder blev vedtaget og sat i kraft i Rusland rapportering [59] . I brevet fra Ruslands finansministerium af 12. december 2011 nr. 07-02-06 / 240 "Om den officielle offentliggørelse af dokumenter i internationale regnskabsstandarder" blev der givet en anbefaling om at bruge IFRS ved udarbejdelse af konsoliderede regnskaber [60] .

I systemet med russisk lovgivning er der også følgende juridiske dokumenter, der regulerer processen med at udarbejde konsoliderede regnskaber:

  • Føderal lov "om konsoliderede regnskaber" dateret 27. juli 2010 nr. 208-FZ, vedtaget af statsdumaen for Den Russiske Føderations føderale forsamling og trådte i kraft den 10. september 2010 [61] [62] ;
  • PBU 20/03 "Information om deltagelse i fælles aktiviteter" , godkendt efter ordre fra det russiske finansministerium af 24. november 2003 nr. 105 (udviklet på grundlag af IFRS 31) [63] ;
  • Bekendtgørelse fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 30. december 1996 nr. 112 "Om metodiske anbefalinger til udarbejdelse og indsendelse af konsoliderede regnskaber" (som ændret den 12. maj 1999, som ændret den 24. december 2010);
  • Bekendtgørelse fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 18. januar 1996 nr. 5 "Om de konsoliderede regnskaber for organisationer for 1995" (sammen med "Instruktioner om udarbejdelse af konsoliderede årsregnskaber for 1995 af føderale ministerier og andre føderale udøvende organer i Den Russiske Føderation");
  • Bekendtgørelse fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 11. august 1999 nr. 53n "Om godkendelse af retningslinjerne for refleksion i regnskab og rapportering af operationer i udførelsen af ​​produktionsdelingsaftaler" .

I 2012 trådte den russiske føderations føderale lov af 16. november 2011 nr. 321-FZ "Om ændringer til del 1 og 2 i skattelovgivningen i Den Russiske Føderation i forbindelse med oprettelsen af ​​en konsolideret gruppe af skatteydere" ind. kraft, som vedtog kapitel 3.1 i den russiske føderations skattelov "Konsolideret gruppe af skatteydere. I overensstemmelse med dette kapitel i Den Russiske Føderations skattelov fra 1. januar 2012 kan organisationer, der opfylder kriterierne i Den Russiske Føderations skattelov, oprette frivillige sammenslutninger af skatteydere af indkomstskat for at beregne og betale virksomheder indkomstskat under hensyntagen til det samlede økonomiske resultat af disse organisationers økonomiske aktiviteter. Fra det øjeblik, de tilslutter sig den konsoliderede gruppe af skatteydere (CGT), ændrer organisationer proceduren for beregning og betaling af indkomstskat.

Ukrainske regnskabsstandarder

I henhold til ukrainsk lov skal virksomheder, der har datterselskaber, ud over regnskaber for deres egen forretningsdrift, udarbejde og indsende konsoliderede regnskaber. Koncernregnskab aflægges af moderselskabet.

Konsoliderede regnskaber udarbejdes ved på en overskuelig måde at tilføje datterselskabers regnskaber til moderselskabets regnskaber [64] .

Funktioner ved udarbejdelse af koncernregnskab

Indberetningsskema

Linje

Bemærk

Balance "Goodwill på konsolidering" At afspejle goodwill .
"Kumuleret udvekslingsforskel" At afspejle valutakursforskelle, der opstår ved konvertering af datterselskabers regnskaber til Ukraines monetære enhed .
"minoritetsandel" For at afspejle minoritetsinteresser i resultat eller tab .
Resultatopgørelse "minoritetsandel" For at afspejle minoritetsinteresser i resultat eller tab .
Pengestrømsopgørelse Opstillet på grundlag af den konsoliderede balance.
Noter til årsregnskabet
  • Liste over datterselskaber med angivelse af navn, registreringsland og placering, andel i kapitalen, andel i stemmefordelingen;
  • arten af ​​forholdet mellem moderselskabet og datterselskaber, hvis moderselskabet ikke ejer mere end halvdelen af ​​stemmerne i datterselskabet;
  • poster i koncernregnskabet , hvor der er anvendt forskellig regnskabspraksis .

Udarbejdelsen af ​​konsoliderede regnskaber i Ukraine er reguleret af følgende lovgivningsmæssige rammer:

  • Bekendtgørelse nr. 419, "Proceduren for fremlæggelse af årsregnskaber", godkendt af resolutionen fra Ukraines ministerkabinet af 28. februar 2000;
  • Procedure nr. 61, "Procedure for opretholdelse af konsolideret regnskab for industrielle og finansielle koncerner", godkendt ved ordre fra Ukraines finansministerium af 24. marts 2000;
  • Bekendtgørelse nr. 37, kendelse fra Ukraines finansministerium af 24. februar 2000 "Spørgsmål vedrørende udarbejdelse af regnskaber";
  • PBU -1 Regulering (standard) for regnskabsføring 1 "Generelle krav til finansiel rapportering", godkendt efter ordre fra Ukraines finansministerium dateret 31.03.99 nr. 87, registreret hos Ukraines justitsministerium den 21.06.99 nr. 391/3684 [65] ;
  • PBU-5 Regulering (standard) for regnskabsføring 5 "Egenkapitalopgørelse", godkendt efter ordre fra Ukraines finansministerium dateret 31. marts 1999, nr. 87, registreret hos Ukraines justitsministerium den 21. juni 1999 , nr. 399/3692, med ændringer og tilføjelser [66] ;
  • PBU-12 Regulering (standard) for regnskabsføring 12 "Finansielle investeringer", godkendt efter ordre fra Ukraines finansministerium dateret 26. april 2000 nr. 91, registreret hos Ukraines justitsministerium den 17. maj 2000 nr. 284 /4505, med ændringer og tilføjelser [67] ;
  • PBU-19 Regulering (standard) for regnskabsføring 19 "Sammenslutning af virksomheder", godkendt efter ordre fra Ukraines finansministerium dateret 07.07.99 nr. 163, registreret hos Ukraines justitsministerium den 23.07.99 nr. 499/ 3792, med ændringer og tilføjelser [68] ;
  • PBU-20 Regulering (standard) for regnskabsføring 20 "Konsolideret regnskab", godkendt efter ordre fra Ukraines finansministerium dateret 30. juli 1999, nr. 176, registreret hos Ukraines justitsministerium den 12. august 1999, nr. 553/3846, med ændringer og tilføjelser [69] ;
  • Instruktion nr. 291 Instruktion om anvendelse af kontoplanen for regnskabsføring af virksomheders og organisationers aktiver, kapital, passiver og forretningsdrift, godkendt efter ordre fra Ukraines finansministerium af 30. november 1999 nr. 291, registreret med Ukraines justitsministerium den 21. december 1999 nr. 893/4186 [33] [33] 70] .

Noter

  1. ↑ I Frankrig offentliggjorde 292 virksomheder allerede i 1976 konsoliderede regnskaber (46 begrænsede sig til kun at udarbejde en konsolideret balance ).
  2. ↑ Forskellige fonde, banker, kreditinstitutter og andre personer, med hvem moderselskabet er i visse bindende forhold til at indgive sådanne rapporter. Og også i tilfælde, hvor det er nødvendigt af forskellige lovgivningsmæssige årsager.
  3. ↑ 1 2 Kvantificering (20%) er ikke direkte relateret til definitionen af ​​en associeret virksomhed. Det afgørende nu er, at der er mulighed for væsentlig indflydelse på investeringsobjektet.
  4. ↑ Spørgsmålet om regnskabsføring af simple investeringer er mere relateret til spørgsmålet om regnskabsføring af investeringer end med konsolidering.
  5. ↑ Kombinerede regnskaber for en koncern i dette afsnit skal forstås som regnskaber, der præsenterer aktiver, passiver og økonomiske resultater for alle virksomheder i koncernen, som om de var én virksomhed. Samtidig er virksomheder ikke en koncern i henhold til IAS 27 Koncernregnskaber og separate årsregnskaber.
  6. ↑ I øjeblikket er udarbejdelsen af ​​kombinerede regnskaber ikke reguleret af internationale standarder, men dette spørgsmål overvejes af IASB .
  7. ↑ Hvis saldi af koncerninterne transaktioner ikke stemmer overens, skal uafsluttede transaktioner identificeres i slutningen af ​​rapporteringsperioden, f.eks. tilstedeværelsen af ​​kontanter eller varer i transit.
  8. ↑ Midlertidige skatteforskelle som følge af eliminering af urealiserede gevinster og tab fra koncerninterne transaktioner.
  9. ↑ Forskellene er mere i detaljerne end i indholdet af konsolideringsprocedurerne.

Kilder

  1. ↑ IFRS. 1000 anvendelseseksempler, 2011 , s. 496.
  2. ↑ A. Azrilyan. RAPPORTERING, KONSOLIDERET . Stor regnskabsordbog. Adgangsdato: 19. december 2011.  (utilgængeligt link)
  3. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 Valentina Kostyuchenko. Koncernregnskab, IFRS 27. . Tidsskrift "Økonomidirektør 1680 - 1148" nr. 9 (25) -2004 (2004). Hentet 21. december 2011. Arkiveret fra originalen 16. november 2011.
  4. ↑ Akhmetzhanova Natalia. Koncernregnskab efter IFRS (10. august 2009). Hentet 19. december 2011. Arkiveret fra originalen 19. december 2011.
  5. ↑ 1 2 3 D. V. Isaev. Udarbejdelse af koncernregnskab . Forlaget "Regnskab" (2. august 2010). Hentet 19. december 2011. Arkiveret fra originalen 8. november 2011.
  6. ↑ 1 2 3 Regnskabsføring af associerede virksomheder og andre investeringer . ACCA træningskursus . Hentet 26. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  7. ↑ 1 2 Metoder til konsolidering af regnskaber . Dato for adgang: 20. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  8. ↑ 1 2 3 4 5 6 Gribanovsky A.M. Konsolideret regnskab: hvor det hele begyndte . Tidsskrift "Virksomhedsrapportering. Internationale standarder, nr. 2 for 2010 (2010). Dato for adgang: 5. januar 2012. Arkiveret fra originalen 18. november 2011.
  9. ↑ 1 2 IFRS. 1000 anvendelseseksempler, 2011 , s. 476.
  10. ↑ Kovalev, 2006 , s. 56.
  11. ↑ Burlakova, 2008 , s. 48.
  12. ↑ 1 2 Zemlyanskaya E.P. Historien om fremkomsten af ​​konsoliderede regnskaber (2010). Dato for adgang: 5. januar 2012. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  13. ↑ Blatov N. A. Balancestudier / V. G. Getman. - L . : Økonomisk uddannelse, 1930. - S. 95.
  14. ↑ IFRS. 1000 anvendelseseksempler, 2011 , s. 489.
  15. ↑ 1 2 IAS 27: Koncernregnskaber og separate årsregnskaber . Hentet 21. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  16. ↑ Koncernregnskab . Kontorist.Ru . Hentet 7. december 2007. Arkiveret fra originalen 20. december 2011.
  17. ↑ A.A. Solonenko. Anvendelse af købsmetoden ved konsolidering af regnskaber . Financial Gazette - finans, skatter, forsikring, regnskab (31. juli 2008). Hentet 21. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  18. ↑ IFRS. 1000 anvendelseseksempler, 2011 , s. 485.
  19. ↑ IFRS. 1000 anvendelseseksempler, 2011 , s. 500-504.
  20. ↑ 1 2 3 4 5 M.I. Litvinenko. Definition af omkredsen af ​​konsolidering. Konsolideringsmetoder (downlink) . Tidsskrift "Virksomhedsrapportering. IFRS Journal 2-2006” (7. august 2006). Hentet 20. december 2011. Arkiveret fra originalen 16. november 2011. 
  21. ↑ 1 2 IFRS. 1000 anvendelseseksempler, 2011 , s. 480.
  22. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 8 ACCA. Paper P2 Int «Corporate reporting». — Kaplan Publishing, 2007/2008. - S. 630 .. - ISBN 978-1-84710-246-1 .
  23. ↑ A. Azrilyan. IFRS 11 og IAS 31: Hvad er nyt? - Ch2 . Stor regnskabsordbog. (3. oktober 2011). Dato for adgang: 19. december 2011. Arkiveret fra originalen den 5. oktober 2011.
  24. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 IAS 31: Interesser i Joint Ventures . Dato for adgang: 20. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  25. ↑ Forholdsmæssig konsolidering . Dato for adgang: 26. december 2011. Arkiveret fra originalen 4. marts 2016.
  26. ↑ 1 2 IFRS. 1000 anvendelseseksempler, 2011 , s. 529.
  27. ↑ IFRS. 1000 anvendelseseksempler, 2011 , s. 513.
  28. ↑ Afspejling af investeringer i virksomhedens egenkapital: IAS 28 (19. april 2011). Hentet 21. december 2011. Arkiveret fra originalen 16. april 2013.
  29. ↑ 1 2 3 4 Irina Zavalishina. Forklarende ordbog IFRS: Årsregnskaber . magasin "IFRS: application practice" nr. 2/2008 (11. april 2008). Hentet 19. december 2011. Arkiveret fra originalen 18. juni 2010.
  30. ↑ 1 2 Anton Kiselev. Sådan udarbejdes et kombineret regnskab . Journal "IFRS i praksis". Dato for adgang: 19. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  31. ↑ "IFRS for SMV'er", IFRS FOR  SMV'er . www.iasplus.com (9. juli 2009). Dato for adgang: 19. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  32. ↑ IFRS. 1000 anvendelseseksempler, 2011 , s. 477.
  33. ↑ 1 2 3 Irina Solodchenko. Nogle gange kommer de sammen . #30 '2001: Praktisk bogføring (2001). Dato for adgang: 23. december 2011. Arkiveret fra originalen 28. oktober 2008.
  34. ↑ Galina Ryltsova. Nye regler for virksomhedssammenslutning . Magasinet "Konsulent" (13. marts 2006). Hentet 19. december 2011. Arkiveret fra originalen 8. november 2011.
  35. ↑ Anna Zhuravleva. Ny IFRS: funktioner i applikationen . Magasinet "Finansdirektør" (7. august 2007). Hentet 19. december 2011. Arkiveret fra originalen 14. marts 2014.
  36. ↑ IFRS. 1000 anvendelseseksempler, 2011 , s. 523.
  37. ↑ 1 2 Igor Zabuta. Goodwill: Metoder til beregning og værdiforringelse . Dipifr.info (15. april 2010). Dato for adgang: 26. december 2011. Arkiveret fra originalen 8. november 2011.
  38. ↑ Pyatov M.L. og Smirnova I.A. Konsolidering af balancen pr. balancedagen (6. januar 2011). Hentet 21. december 2011. Arkiveret fra originalen 16. november 2011.
  39. ↑ IFRS-rapporteringsgrundlag (utilgængeligt link) . Rapporteringsgrundlag i henhold til IFRS. Dato for adgang: 8. februar 2018. Arkiveret fra originalen 4. november 2018. 
  40. ↑ Urealiserede koncerninterne gevinster ved konsolidering (17. maj 2005). Dato for adgang: 21. december 2011. Arkiveret fra originalen 9. november 2013.
  41. ↑ 1 2 3 A.N. Chegodaev. Regnskabsregnskab. Uddannelseskursus (pædagogisk og metodisk kompleks) . Hentet 1. december 2011. Arkiveret fra originalen 5. september 2012.
  42. ↑ IFRS. 1000 anvendelseseksempler, 2011 , s. 467.
  43. ↑ N.N. bug. Karakteristika ved udarbejdelsen af ​​den konsoliderede balance (16. maj 2006). Hentet 1. december 2011. Arkiveret fra originalen 16. november 2011.
  44. ↑ Elena Yastrebkova. Konsolidering: Eliminering af udbytte og udførelse af minoritetsaktier . "IFRS: Application Practice", nr. 6 (2007). Hentet 1. december 2011. Arkiveret fra originalen 5. september 2012.
  45. ↑ IAS 31 Koncernregnskaber og separate årsregnskaber (1. juli 2009). Hentet 21. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  46. ↑ IAS 27: Koncernregnskaber og separate årsregnskaber . Hentet 21. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  47. ↑ IFRS 3 Virksomhedssammenslutninger (1. juli 2009). Hentet 21. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  48. ↑ T.V. Gvelesiani. IFRS 3  Virksomhedssammenslutninger . Tidsskrift "Introduktion af IFRS i et kreditinstitut" (15. maj 2006). Dato for adgang: 27. december 2011. Arkiveret fra originalen 8. november 2011.
  49. ↑ 1 2 3 IFRS. 1000 anvendelseseksempler, 2011 , s. 451.
  50. ↑ IFRS 3  Virksomhedssammenslutninger . IASC Foundation. Dato for adgang: 27. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  51. ↑ IAS 28 Investeringer i associerede virksomheder (1. juli 2009). Hentet 21. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  52. ↑ IAS 28: Investeringer i associerede virksomheder . Hentet 21. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  53. ↑ IAS 31 Finansiel rapportering af interesser i joint ventures (1. juli 2009). Hentet 21. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  54. ↑ IAS 31: Interesser i fælles arrangementer . Hentet 21. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  55. ↑ IFRS. 1000 anvendelseseksempler, 2011 , s. 449.
  56. ↑ IFRS. 1000 anvendelseseksempler, 2011 , s. 478.
  57. ↑ IFRS. 1000 anvendelseseksempler, 2011 , s. 510.
  58. ↑ Konsolidering af alle majoritetsejede datterselskaber  . Hentet 21. december 2011. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  59. ↑ Den Russiske Føderations finansministerium . Bekendtgørelse fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation (Minfin af Rusland) af 25. november 2011 nr. 160n "Om indførelse af internationale regnskabsstandarder og fortolkninger af internationale regnskabsstandarder i Den Russiske Føderation" . Rossiyskaya gazeta , forbundsnummer nr. 5654 af 9. december 2011 (9. december 2011). Hentet 11. januar 2012. Arkiveret fra originalen 19. januar 2012.
  60. ↑ Den Russiske Føderations finansministerium . Brev fra det russiske finansministerium dateret 12.12.2011 nr. 07-02-06/240 "Om den officielle offentliggørelse af dokumenter i International Financial Reporting Standards" (13. december 2011). Dato for adgang: 11. januar 2012. Arkiveret fra originalen 13. februar 2012.
  61. ↑ Føderal lov af 26. december 1995 nr. 208-FZ "Om aktieselskaber" på Wikisource
  62. ↑ Den Russiske Føderations finansministerium . Den Russiske Føderations føderale lov dateret den 27. juli 2010 nr. 208-FZ "Om konsoliderede regnskaber" . Rossiyskaya gazeta , føderalt nummer, nr. 5247 af 30. juli 2010 (10. august 2010). Dato for adgang: 11. januar 2012. Arkiveret fra originalen 29. april 2011.
  63. ↑ Kommentar til PBU 20/03 "Oplysninger om deltagelse i fælles aktiviteter" . Dato for adgang: 10. januar 2012. Arkiveret fra originalen 29. november 2011.
  64. ↑ Debet-kredit nr. 01 :: Sektion IV. Årsregnskab (10. januar 2005). Hentet 21. december 2011. Arkiveret fra originalen 7. september 2011.
  65. ↑ UPSBU, 2009 , s. 56.
  66. ↑ UPSBU, 2009 , s. 75.
  67. ↑ UPSBU, 2009 , s. 121.
  68. ↑ UPSBU, 2009 , s. 164.
  69. ↑ UPSBU, 2009 , s. 178.
  70. ↑ Galina Umantsiv. Rapportering færdig - det sidste tryk . Regnskabsafdeling nr. 4/1 (471/1) af 28. januar 2002 (28. januar 2002). Dato for adgang: 26. december 2011. Arkiveret fra originalen 29. oktober 2012.

Litteratur

  • Averchev, I.V. IFRS. 1000 applikationseksempler. - M. : Reed Group , 2011. - S. 992 .. - ISBN 978-5-4252-0230-7 .
  • Burlakova O. V. Moderne metodiske problemer med konsolideret regnskab / V. G. Getman. - M . : Regnskab, 2008. - 367 s. — ISBN 5-85428-207-0 .
  • Kovalev VV Finansiel rapportering. Analyse af regnskaber (grundlæggende balance): studievejledning. - 2. - M . : Prospect , 2006. - 432 s. — ISBN 5-482-00768-5 .
  • Ukraines finansministerium . Standard 20 // 34 bestemmelser (standarder) i regnskabsform / Pashutinskiy Є. K. - K. : KNT , 2009 . - 320 sek. - 1000 eksemplarer.  - ISBN 978-966-373-553-5 .
  • Ernst & Young . Anvendelse af IFRS = Generelt accepteret regnskabspraksis under International Financial Reporting Standards / Yanina Petrova. — M. : United Press, 2010. — Vol. 1, 2, 3. — 3301 s. - 2000 eksemplarer.  - ISBN 978-5-904522-50-6 .
  Gå til Wikidata-elementet  Ordbøger og encyklopædier
 International Financial Reporting Standards