IAS 17
IFRS (IAS) 17 "Leasingkontrakter" er en international regnskabsstandard, som består i at fastlægge regnskabspraksis og oplysningsregler til brug for leasingtagere og leasinggivere [1] , og er gældende fra 01/01/1984 til 31/12/2018 [2] , indført til brug på Den Russiske Føderations territorium efter ordre fra Ruslands finansministerium af 25. november 2011 nr. 160n [3] , erstattet af IFRS 16 .
Definitioner
IAS 17 gælder ikke for [4] :
- lejeaftaler vedrørende udvinding og anvendelse af mineraler, olie og andre ikke-fornybare ressourcer
- licensaftaler for emner som film, manuskripter, patenter og ophavsrettigheder
- leasingtagere af investeringsejendomme under finansielle leasingaftaler
- udlejere af investeringsejendomme under operationelle leasingaftaler
- biologiske aktiver.
En leasingaftale er en aftale, hvorved leasinggiver mod et gebyr eller en række betalinger overdrager leasingtager retten til at bruge et aktiv i en nærmere angivet periode.
Minimumslejebetalinger er betalinger, som lejer er eller kan blive forpligtet til at betale i løbet af leasingperioden, samt:
- for lejer - beløb garanteret af lejer
- for leasinggiver - likvidationsværdi garanteret leasinggiver:
- lejer
- en tredjemand, der ikke er relateret til udlejer og har økonomisk evne til at opfylde forpligtelserne i henhold til garantien.
En finansiel leasingkontrakt er en leasingkontrakt, der overfører de væsentligste risici og fordele forbundet med ejerskab af et aktiv. Ejendomsretten kan eventuelt overdrages.
En operationel leasing er enhver leasing, der ikke er en finansiel leasing.
Regnskab for finansiel leasing
Tegn på en finansiel leasingkontrakt [5] :
- Ved udløbet af lejeperioden overgår ejendomsretten til det lejede til lejeren
- leasingtager erhverver retten til at købe det leasede til en pris, der er mindre end dets dagsværdi på det tidspunkt, hvor retten udnyttes, og ved begyndelsen af leasingperioden er det sandsynligt, at denne vil udøve denne ret.
- leasingperioden er en væsentlig del af aktivets økonomiske levetid
- ved indgåelse af leasingkontrakten er nutidsværdien af minimumsleasingydelserne en væsentlig del af den samlede dagsværdi af det leasede aktiv
- de leasede aktiver er af specialiseret karakter, som kun leasingtager kan anvende uden større ændringer
- opsiger lejer lejeaftalen, afholdes alle tab forbundet hermed af lejer
- gevinst og tab ved udsving i dagsværdien af likvidationsbeløbet skyldes leasingtager
- lejer har mulighed for at fortsætte lejemålet i den efterfølgende periode, og lejen vil være væsentligt lavere end markedet.
Regnskabsføring af en finansiel leasingkontrakt med en leasingtager
Ved leasingperiodens begyndelse indregnes aktiverne og den tilsvarende finansielle leasingforpligtelse i leasingtagers balance med samme beløb, som er det mindste af:
- dagsværdien af det lejede - det beløb, som et aktiv kan ombyttes til eller en forpligtelse indfries for i en transaktion mellem kyndige, villige og uafhængige parter
- Nutidsværdien af minimumslejeydelserne er beløbet tilbagediskonteret med den sats, der er implicit i lejekontrakten.
Rentesatsen, dvs. i en leasingkontrakt, er den diskonteringssats, der ved leasingaftalens begyndelse ville resultere i, at den kombinerede nutidsværdi af minimumsleasingydelserne og den ugaranterede restværdi er lig med summen af dagsværdien af leaset aktiv og alle leasinggivers oprindelige direkte omkostninger.
Ugaranteret restværdi er den del af restværdien af et leaset aktiv, som ikke er garanteret modtaget af leasinggiver eller kun garanteres af en part, der er forbundet med leasinggiver.
Direkte startomkostninger er meromkostninger forbundet med udarbejdelse og indgåelse af en lejeaftale, medmindre sådanne omkostninger afholdes af lejere repræsenteret af producenter eller forhandlere.
Aktivet afskrives (hvis der ikke er overdragelse af ejendomsretten) på den korteste af betingelserne [6] :
- lejeperiode
- brugstid er den estimerede resterende periode fra leasingperiodens påbegyndelse, ikke begrænset af leasingperioden, i hvilken virksomheden forventer at modtage de økonomiske fordele, der er indeholdt i aktivet.
Leasingydelser er opdelt i [7] :
- finansieringsomkostninger (renten på den udestående forpligtelse er konstant over leasingperioden), indregnet i totalindkomstopgørelsen
- tilbagebetaling af forpligtelsen indregnes i balancen.
Regnskab for en finansiel leasingkontrakt med en udlejer
Leasinggiver indberetter i balancen udlejede aktiver som et tilgodehavende med et beløb svarende til nettoinvesteringen i lejemålet.
Udlejerens bruttoinvestering i lejemålet - samlet [6] :
- minimumsleasingydelserne, der skal modtages af leasinggiver under en finansiel leasingkontrakt og
- ikke-garanteret bjærgningsværdi, som udlejer er berettiget til.
Nettoinvesteringen i leasingkontrakten er størrelsen af bruttoinvesteringen tilbagediskonteret med den rentesats, der er implicit i leasingkontrakten. Nettoinvestering i lejekontrakter på hvert tidspunkt er lig med summen af bruttoinvesteringer minus bruttoindtægter fremført til fremtidige rapporteringsperioder.
Ikke modtaget finansieringsindtægt er forskellen mellem bruttoinvesteringen i leasingkontrakten og nettoinvesteringen i leasingkontrakten og er lig med den bruttofinansieringsindtægt, der fordeles over leasingperioden.
Leasingydelserne modtaget fra lejer er afdrag på hovedstol og finansindtægter [6] .
Regnskab for operationelle leasingaftaler
Et operationelt leasingaktiv bogføres i leasinggivers opgørelse af finansielle stilling, da der ikke sker overførsel af risici og fordele ved ejendomsretten til aktivet fra leasinggiver til leasingtager.
Afskrivninger adskiller sig ikke fra tilsvarende aktiver, der ikke er genstand for en lejekontrakt.
Leasingydelser under en operationel leasingkontrakt, eksklusive forsikrings- og vedligeholdelsesomkostninger, indregnes i totalindkomstopgørelsen.
Når en leasinggiver foretager en incitamentsbetaling til en leasingtager, reducerer det betalte beløb den samlede operationelle leasingudgift over leasingperioden.
Grundens brugstid er ubegrænset, ejendomsretten overgår ikke til lejeren ved udløbet af lejeperioden, lejeren modtager ikke de væsentligste risici og fordele forbundet med ejerskab, så klassificeres lejemålet som operationelt lejemål .
Den betalte præmie for lejeretten til jord er en forudbetaling af lejeydelser, der afskrives over lejeperioden og er ikke materielle anlægsaktiver og indregnes i balancen som enten omsætnings- eller langfristede aktiver.
Hvis der sker overdragelse af ejendomsretten til både grunde og bygninger, klassificeres begge elementer som finansiel leasing. Hvis der ikke sker overdragelse af ejendomsretten til grunden, og brugsperioden er ubestemt, klassificeres jordlejemålet som et operationelt lejemål, mens byggelejemålet kan være et finansielt lejemål eller et operationelt lejemål. Hvis den ene eller begge dele af lejekontrakten er en finansiel leasingkontrakt, fordeles minimumslejeydelserne mellem grunden og bygningerne i forhold til deres dagsværdi på lejemålets startdato, med eventuelle forudbetalinger inkluderet i minimumslejeydelserne. Hvis det ikke er muligt at fordele betalinger mellem grunde og bygninger, så klassificeres lejemålet som helhed som finansielt lejemål [6] .
Leaseback tilbud
I disse transaktioner sælger den oprindelige ejer af aktivet det til finansieringsudbyderen og leaser det straks tilbage. En sale and leaseback-transaktion er en driftstransaktion, når leasingtager overdrager alle risici og fordele ved ejendomsretten til aktivet og indregner en fortjeneste/tab ved salget, som indregnes i regnskabet, hvis transaktionen er foretaget til dagsværdi [6 ] :
- Hvis salgsprisen er over dagsværdien, indregnes overskridelsen af dagsværdien som indtægt over den forventede brugsperiode for aktivet for at reducere leasingydelserne til dagsværdi.
- Hvis salgsprisen er lavere end dagsværdien, er transaktionen ikke rentabel, så indregnes fortjenesten/tabet straks i regnskabet
- Hvis salgsprisen er kunstigt lav for at blive modsvaret af fremtidige leasingydelser til en under markedsprisen, afskrives et sådant tab i forhold til leasingydelserne over den forventede brugsperiode for aktivet.
Ved salg med en finansiel leasingback anvendes to tilgange [6] :
- Det leasede aktiv bogføres til dets tidligere regnskabsmæssige værdi og bogføres derefter på samme måde som før, modtagne kontanter behandles som en forpligtelse.
- Et aktiv, der holdes under en finansiel leasingback, ommåles til dets dagsværdi (eller til nutidsværdien af minimumsleasingydelserne, hvis lavere), og en finansiel leasingforpligtelse på samme beløb indregnes.
Offentliggørelse
Lejere oplyser følgende oplysninger under finansielle leasingkontrakter [6] :
- for hver aktivklasse den bogførte nettoværdi på rapporteringsdatoen
- en afstemning af det samlede beløb af minimumslejeydelserne, herunder reguleringer foretaget ved lejerevisionen.
- det samlede beløb af fremtidige minimumsleasingydelser på rapporteringsdatoen og deres nutidsværdi for hver periode:
- op til et år
- fra et år til fem år
- over fem år
- størrelsen af den betingede leje, der pålægges regnskabsperiodens udgifter
- det samlede beløb for fremtidige minimumsleasingydelser under fremlejekontrakten
- en generel beskrivelse af lejers væsentlige lejeaftaler.
Leasinggivere oplyser følgende oplysninger under finansielle leasingkontrakter [6] :
- afstemning af størrelsen af bruttoinvesteringen i leasingkontrakten på rapporteringsdatoen og nutidsværdien af tilgodehavender for minimumsleasingydelser på rapporteringsdatoen
- den samlede bruttoinvestering i leasingkontrakter og nutidsværdien af minimumslejetilgodehavender på rapporteringsdatoen for hver af følgende perioder:
- op til et år
- fra et år til fem år
- over fem år
- tabt finansiel indkomst
- ikke-garanteret bjærgningsværdi optjent til fordel for udlejer
- akkumuleret hensættelse til uinddrivelige tilgodehavender på minimumsleasingydelser
- betinget leje, afspejlet i indkomsten i rapporteringsperioden
- en generel beskrivelse af de væsentlige lejekontrakter indgået af udlejer.
Lejere oplyser følgende oplysninger under operationelle leasingaftaler [6] :
- samlede fremtidige minimumsleasingydelser for hver periode:
- op til et år
- fra et år til fem år
- over fem år
- det samlede beløb af fremtidige minimumsfremlejebetalinger, der vil blive modtaget i henhold til fremlejeaftaler på rapporteringsdatoen
- betalinger i henhold til leje- og fremlejeaftaler afspejlet som regnskabsperiodens omkostninger
- en generel beskrivelse af lejerens materialelejemål
Udlejere oplyser følgende oplysninger under operationelle leasingaftaler [6] :
- fremtidige minimumsleasingydelser for hver af følgende perioder:
- op til et år
- fra et år til fem år
- over fem år
- det samlede beløb af den betingede leje, afspejlet i indkomsten for rapporteringsperioden
- en generel beskrivelse af udlejers væsentlige lejeaftaler.
Noter
- ↑ Ernst & Young. Anvendelse af IFRS 2011 i 3 dele // M.: Alpina Publisher. - 2011. - S. 4000 . - ISBN 978-5-4295-0019-5 .
- ↑ Deloitte. IFRS i lommen . - 2015. - S. 86-89 . Arkiveret fra originalen den 22. november 2015.
- ↑ Den Russiske Føderations finansministerium. IAS 17 Leasingkontrakter . Arkiveret fra originalen den 5. marts 2016.
- ↑ IFRS Journal. IFRS (IAS) 17 "Leasing" // Forlag "Methodology". Arkiveret fra originalen den 13. august 2015.
- ↑ TACIS . En vejledning til IAS 17 Leasingkontrakter . - 2012. - S. 13-18 . Arkiveret fra originalen den 5. marts 2016.
- ↑ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 PwC . ACCA DipIFR Tutorial . - 2021. - S. 184-199 . Arkiveret fra originalen den 21. januar 2022.
- ↑ KPMG. IFRS: KPMG's synspunkt. En praktisk vejledning til internationale regnskabsstandarder udarbejdet af KPMG. - M. : Alpina Publisher, 2014. - 2832 s. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .