IAS 23

IFRS (IAS) 23 "Låneomkostninger"  - en international finansiel rapporteringsstandard bestemmer, i hvilket omfang virksomheder har tilladelse til at aktivere låneomkostninger, der er afholdt i forbindelse med at rejse midler til at finansiere erhvervelsen af ​​visse aktiver [1] , og er gældende fra 01.01. 1986, som ændret den 01.01.2009 [2] , sat i kraft til brug på Den Russiske Føderations territorium efter ordre fra Ruslands finansministerium af 25.11.2011 nr. 160n [3] .

Definitioner

Låneomkostninger  er renter og andre omkostninger, som en virksomhed har i forbindelse med lån af midler.

Et kvalificerende aktiv  er et aktiv, der nødvendigvis vil tage en betydelig mængde tid at blive klar til dets påtænkte brug eller salg.

Låneomkostninger inkluderer [4] :

• renter på kassekreditter og kort- og langfristede lån,
• amortisering af rabatter og præmier i forbindelse med lån,
• amortisering af meromkostninger i forbindelse med tilrettelæggelse af lånoptagelse,
• finansielle omkostninger i forbindelse med en finansiel leasingkontrakt indregnet i overensstemmelse med IAS 17 Leasingkontrakter,
• valutakursdifferencer hidrørende fra lånoptagelse i fremmed valuta, i det omfang de anses for en regulering af renteomkostninger.

Kvalificerede aktiver [5] :

• lagre, der kræver lang tid at bringe dem til en salgbar stand,
• produktionskapacitet,
• elektrisk strøm,
• immaterielle aktiver,
• investeringsejendomme.

Ikke kvalificerende aktiver [6] :

• finansielle aktiver og varebeholdninger, der fremstilles eller produceres på en gentagen basis og inden for en kort periode
• aktiver klar til brug eller salg på det tidspunkt, de anskaffes

Låneomkostninger, der direkte kan henføres til anskaffelsen, konstruktionen eller produktionen af ​​et kvalificerende aktiv, aktiveres ved at inkludere det i kostprisen for det pågældende aktiv med fradrag af eventuelle investeringsindtægter fra den midlertidige investering af disse lån.

Låneomkostninger indregnes som omkostninger i den periode, hvori de afholdes, bortset fra den del, der aktiveres.

Hvis midlerne er lånt til generelle formål og brugt til at erhverve et kvalificerende aktiv, bestemmes størrelsen af ​​låneomkostninger, der er berettiget til aktivering, ved at anvende kapitaliseringssatsen på omkostningerne til det relevante aktiv, men ikke mere end beløbet af låneomkostninger, der er afholdt i løbet af den periode [7] .

Omkostningskapitalisering

Aktiveringsrenten  er det vægtede gennemsnit af låneomkostninger for virksomhedens udestående lån i perioden, bortset fra lån optaget specifikt for at erhverve et kvalificerende aktiv.

Omkostningsaktivering begynder, når [7] :

• afholdte omkostninger på dette aktiv,
• afholdte låneomkostninger
• arbejdet er påbegyndt med at forberede aktivet til dets påtænkte brug eller salg.

Omkostningerne til et kvalificerende aktiv omfatter kun [7] :

• betaling af penge,
• overførsel af andre aktiver,
• accept af renteforpligtelser.

Aktiviteter, der er nødvendige for at forberede et aktiv til brug eller salg, omfatter:

• den fysiske tilblivelse af selve aktivet
• teknisk og administrativt arbejde forud for påbegyndelsen af ​​den fysiske oprettelse af aktivet (indhentning af tilladelser)

Aktivering af låneomkostninger suspenderes i længere perioder, når aktiv sitemodifikationsaktivitet afbrydes.

Aktivering ophører, når i det væsentlige alt arbejde, der er nødvendigt for at forberede det kvalificerende aktiv til dets påtænkte brug eller salg, er afsluttet [7] .

Offentliggørelse

Følgende oplysninger er oplyst i årsregnskabet [7] :

• beløb af låneomkostninger aktiveret i rapporteringsperioden
• den kapitaliseringssats, der anvendes til at bestemme størrelsen af ​​låneomkostninger, der er berettiget til aktivering.

Noter

1. ↑ Ernst & Young . Anvendelse af IFRS 2011 i 3 dele // M.: Alpina Publisher. - 2011. - S. 4000 . - ISBN 978-5-4295-0019-5 .
2. ↑ Deloitte . IFRS i lommen . - 2015. - S. 99-100 . Arkiveret fra originalen den 22. november 2015.
3. ↑ Den Russiske Føderations finansministerium . IAS 23 Låneomkostninger . Arkiveret fra originalen den 4. marts 2016.
4. ↑ IFRS Journal. IFRS (IAS) 23 "Låneomkostninger"  // Forlag "Methodology". Arkiveret fra originalen den 13. august 2015.
5. ↑ TACIS . Fordele i henhold til IAS 23 Låneomkostninger . - 2012. - S. 6 . Arkiveret fra originalen den 5. marts 2016.
6. ↑ KPMG . IFRS: KPMG's synspunkt. En praktisk vejledning til internationale regnskabsstandarder udarbejdet af KPMG. - M. : Alpina Publisher, 2014. - 2832 s. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
7. ↑ 1 2 3 4 5 PwC . ACCA DipIFR Tutorial . - 2021. - S. 191-197 . Arkiveret fra originalen den 21. januar 2022.