IFRS 3

IFRS 3 "Virksomhedssammenslutninger" - en international regnskabsstandard, der giver forbedret relevans og sammenlignelighed af oplysninger i forhold til virksomhedssammenslutninger, har været i kraft siden 04/01/2004 [1] . I Rusland blev IFRS 3 vedtaget ved bekendtgørelse fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 25. november 2011 N 160n "Om indførelse af IFRS og fortolkninger af IFRS i Den Russiske Føderation" [2] .

Formålet med standarden

IFRS 3 forbedrer relevansen og sammenligneligheden af ​​oplysninger i forbindelse med virksomhedssammenslutninger og finder ikke anvendelse på fælles arrangementer , virksomhedssammenslutninger, der involverer enheder eller virksomheder under fælles kontrol, og erhvervelser af aktiver eller en gruppe af aktiver, der ikke opfylder definitionen af ​​en forretning.

Definition

En virksomhedssammenslutning er en transaktion eller begivenhed, hvor en erhverver opnår kontrol over en eller flere virksomheder. En virksomhed defineres som et indbyrdes forbundne sæt af aktiviteter og aktiver, der forvaltes for at give indtægter til investorer eller andre ejere [3] .

Anskaffelsesmetode

Overtagelsesmetoden anvendes ved alle virksomhedssammenslutninger. Ved brug af opkøbsmetoden skal følgende procedurer udføres [4] :

  1. Definer en køber. Erhververen er den fusion, der opnår kontrol over de erhvervede enheder, der er involveret i fusionen.
  2. Bestem købsdatoen. Overtagelsesdatoen er den dato, hvor erhververen opnår kontrol over den overtagne virksomhed.
  3. Indregne og værdiansætte den overtagne virksomheds identificerbare erhvervede aktiver, overtagne forpligtelser og ikke-kontrollerende interesser (NCI'er).
  4. Anerkend og mål goodwill eller indkomst.

Aktiver og forpligtelser måles til dagsværdi på overtagelsestidspunktet.

NIT-komponenterne i den overtagne virksomhed måles på overtagelsestidspunktet og repræsenterer ejerandele og giver indehaverne ret til en forholdsmæssig andel af virksomhedens nettoaktiver ved likvidation, enten (a) til dagsværdi eller (b) i forhold til NITs andel af den overtagne virksomheds identificerbare nettoaktiver (du kan vælge værdiansættelsesmetode for hver enkelt transaktion). Alle andre NIT-komponenter skal på overtagelsestidspunktet måles til dagsværdi, medmindre andet er angivet i IFRS.

Goodwill måles som forskellen mellem dagsværdien af ​​det overførte vederlag på tidspunktet for overtagelse af kontrol, (+) værdien af ​​NIT, (+) dagsværdien af ​​den overtagende virksomheds tidligere ejede andel i den overtagne virksomhed på datoen for erhvervelse af kontrol (-) og den overtagne virksomheds identificerbare nettoaktiver og -forpligtelser på overtagelsestidspunktet [5] .

Hvis ovenstående forskel er et negativt tal, indregnes den tilsvarende indtægt i resultatopgørelsen.

Dagsværdi

I en virksomhedssammenslutning i trin, hvor den overtagende virksomhed øger en eksisterende interesse for at opnå kontrol over den overtagne virksomhed, genmåles den overtagende virksomheds tidligere ejede andel til dagsværdien på tidspunktet for overtagelsen af ​​kontrol, og den tilknyttede gevinst eller tab indregnes i resultatopgørelsen .

Hvis dagsværdien af ​​det overførte vederlag og/eller den overtagne virksomheds identificerbare aktiver og forpligtelser på første regnskabsdag efter overtagelsesdatoen kun er foreløbigt opgjort, indgår virksomhedssammenslutningen i den foreløbige måling. En justering af det foreløbige skøn foretages inden for 12 måneder og kan kun opstå som følge af yderligere oplysninger om de forhold og forhold, der forelå på overtagelsestidspunktet. Efter 12 måneder vil der ikke blive foretaget justeringer af kostprisen for sammenlægningen, bortset fra justeringer for at rette fejl i overensstemmelse med IAS 8 .

Kostprisen for en overtagelse omfatter dagsværdien af ​​det vederlag, der skal betales, når visse forhold opstår ("betinget vederlag") på overtagelsestidspunktet. Ændringer i dagsværdien af ​​det betingede vederlag som følge af begivenheder efter overtagelsestidspunktet indregnes i resultatopgørelsen.

Alle akkvisitionsrelaterede omkostninger (f.eks. provisionshonorarer til en formidler, faglige honorarer eller rådgivningshonorarer, omkostninger til en intern akkvisitionsafdeling) indregnes i resultatet, bortset fra omkostningerne ved udstedelse af gælds- eller kapitalandele, som bogføres for i overensstemmelse med bestemmelserne i henholdsvis IAS 39 og IAS 32 .

Derudover regulerer IFRS 3 visse komplekse aspekter af virksomhedssammenslutninger, herunder [6] :

– en virksomhedssammenslutning uden overførsel af vederlag; - omvendte opkøb; – identifikation af immaterielle aktiver erhvervet som led i virksomhedssammenslutningen; – uerstattede og frivilligt erstattede tildelinger baseret på aktiekursen; – allerede eksisterende forhold mellem erhververen og den erhvervede virksomhed (f.eks. generhvervede rettigheder); og – revurdering af den overtagne virksomheds kontraktforhold på overtagelsestidspunktet.

Historie

IFRS 3 anvendes fremadrettet på virksomhedssammenslutninger, for hvilke overtagelsesdatoen er på eller efter starten af ​​den første årsrapporteringsperiode , der begynder den 1. juli 2009 eller senere. Tidlig ansøgning var tilladt. IFRS 3 skulle dog kun anvendes ved begyndelsen af ​​en regnskabsperiode, der begynder den 30. juni 2007 eller senere. Hvis en virksomhed anvendte denne IFRS før 1. juli 2009, skulle den have oplyst dette og anvendt IAS 27 (som ændret i 2008) [4] på samme tid .

Noter

  1. ↑ Deloitte. IFRS i lommen . - 2015. - S. 39-43 . Arkiveret fra originalen den 22. november 2015.
  2. ↑ Den Russiske Føderations finansministerium. IFRS 3 Virksomhedssammenslutninger . Arkiveret fra originalen den 4. marts 2016.
  3. ↑ TACIS. IFRS 3 Håndbog om virksomhedssammenslutninger . - 2012. - S. 10 . Arkiveret fra originalen den 29. marts 2017.
  4. ↑ 12 PwC . _ ACCA DipIFR Tutorial . - 2021. - S. 331-340 . Arkiveret fra originalen den 21. januar 2022.
  5. ↑ KPMG. IFRS: KPMG's synspunkt. En praktisk vejledning til internationale regnskabsstandarder udarbejdet af KPMG. - M. : Alpina Publisher, 2014. - 2832 s. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
  6. ↑ Bonham M., Kovich A., Crisp P. Anvendelse af IFRS 2011 i 3 dele // M .: Alpina Publisher. - 2011. - S. 4000 . — ISSN 978-5-4295-0019-5 .
 International Financial Reporting Standards