IAS 12

IFRS (IAS) 12 "Income Taxes" er en international finansiel rapporteringsstandard, der bruges til at tage højde for nuværende og fremtidige skattemæssige konsekvenser [1] , og er gældende fra 01/01/1981, som ændret den 01/01/1998 [2 ] , indført i aktion til brug på Den Russiske Føderations territorium efter ordre fra Ruslands finansministerium af 25. november 2011 nr. 160n [3] .

Definitioner

Aktuel skat - størrelsen af ​​den skyldige (refusionsberettigede) indkomstskat af skattepligtig indkomst (tab medregnet ved beskatning) for perioden. Aktuel skat for indeværende og tidligere perioder indregnes som en forpligtelse svarende til det ubetalte beløb. Hvis det allerede betalte beløb overstiger det skyldige beløb for disse perioder, indregnes forskellen som et aktiv.

Finansiel fortjeneste er periodens resultat før fradrag af skat.

Skattepligtig fortjeneste (tab, der tages i betragtning ved beskatning) er størrelsen af ​​periodens overskud (underskud) fastsat i overensstemmelse med de af skattemyndighederne fastsatte regler, for hvilket der betales (tilbagebetalt) indkomstskat.

Skatteværdien af ​​et aktiv eller en forpligtelse er det beløb, der er henført til et aktiv eller en forpligtelse i skattemæssig henseende.

Permanente forskelle opstår, når visse poster i resultatopgørelsen og anden totalindkomst ikke er skattepligtige eller fradragsberettigede.

Midlertidige forskelle (VR) er forskellene mellem den regnskabsmæssige værdi (BC) af et aktiv eller en forpligtelse og dets skattemæssige værdi (NB):

• skattepligtig VR giver anledning til skattepligtige beløb ved opgørelsen af ​​skattepligtig indkomst i fremtiden, når den regnskabsmæssige værdi af aktivet eller forpligtelsen afregnes eller inddrives (ITD)
• fradragsberettiget BP , føre til fradrag ved opgørelsen af ​​udskudt skattepligtig indkomst, når den regnskabsmæssige værdi af aktivet eller forpligtelsen afregnes eller inddrives (ITA) [4] .

Eksempler på forskelle mellem skatteregler og regnskabsprincipper for indregning af indtægter og omkostninger:

• regnskabsføring af indtægter og udgifter på grundlag af kontantmetoden for skatteregnskab og periodiseringsmetoden for regnskabsføring
• forskellen mellem skattesatsen og regnskabssatsen ved beregning af afskrivninger
• udviklingsomkostninger kan aktiveres og amortiseres over fremtidige perioder, men kan fradrages for at bestemme skattepligtig indkomst i den periode, hvori de afholdes
• aktiver opskrives uden skattemæssig regulering.

Udskudte skatteforpligtelser er beløb af indkomstskat, der skal betales i fremtidige perioder i forbindelse med skattepligtige midlertidige forskelle:

positiv VR (BS - NB) x skattesats .

Udskudte skatteaktiver er indkomstskattebeløb ( negativ VR (BS - NB) x skattesats ), der kan genindvindes i fremtidige perioder på grund af:

• selvrisiko VR
• fremføre uudnyttede skattemæssige underskud
• fremføre uudnyttede skattefradrag [5] .

SHE/IT-genkendelse

En udskudt skatteforpligtelse ( DTT ) indregnes for alle skattepligtige midlertidige forskelle, medmindre den hidrører fra:

• goodwill (goodwill har et skattegrundlag på nul, hvilket resulterer i skattepligtig VR)
• første indregning af et aktiv eller en forpligtelse i en transaktion, der:

• er ikke en virksomhedssammenslutning
• på transaktionstidspunktet ikke påvirker hverken finansiel eller skattepligtig fortjeneste (skattemæssigt underskud).

Ved en virksomhedssammenslutning ommåles nettoaktiverne til dagsværdi, og deres skattemæssige værdi forbliver uændret, hvorfor der opstår midlertidige forskelle, for hvilke der indregnes udskudt skat.

Et udskudt skatteaktiv ( DTA ) indregnes for alle fradragsberettigede midlertidige forskelle i det omfang, det er sandsynligt, at der vil være skattepligtigt overskud til rådighed, mod hvilket den fradragsberettigede midlertidige forskel kan udnyttes, medmindre det udskudte skatteaktiv hidrører fra den første indregning af et aktiv eller ansvar i en transaktion, der:

• er ikke en virksomhedssammenslutning
• på transaktionstidspunktet ikke påvirker hverken finansiel eller skattepligtig fortjeneste (skattemæssigt underskud) [6] .

ITHA indregnes for uudnyttede skattemæssige underskud og uudnyttede skattefradrag fremført i det omfang, det er sandsynligt, at virksomheden vil have fremtidige skattepligtige overskud, mod hvilke disse uudnyttede skattemæssige underskud og uudnyttede skattefradrag kan udnyttes. SHE/IT beregnes med de skattesatser, der forventes at gælde for den periode, hvor aktivet realiseres eller forpligtelsen afregnes, baseret på de skattesatser, der er gældende på regnskabsdagen [7] .

SHE/IT diskonteres ikke, og den regnskabsmæssige værdi af SHE/IT kan ændre sig som følge heraf [6] :

• ændringer i skattesats eller skattelovgivning
• reevaluering af SHE-inddrivelighed
• ændringer i den forventede metode til inddrivelse af aktivet.

Aktuel og udskudt skat debiteres eller krediteres direkte på egenkapitalen, når:

• ændring i den regnskabsmæssige værdi som følge af omvurdering af materielle anlægsaktiver
• justeringer af åbningsbalancen for overført overskud som følge af en ændring i anvendt regnskabspraksis med tilbagevirkende kraft eller fra korrektion af en fejl
• valutakursdifferencer, der opstår som følge af tilpasning af regnskaber for en udenlandsk virksomhed
• første indregning af en komponent af egenkapitalen i et sammensat finansielt instrument [6] .

Offentliggørelse

Hovedkomponenterne i indkomstskatteomkostninger oplyses separat [6] :

• løbende skatteudgifter (indkomst)
• tidligere regnskabsår aktuelle skattereguleringer indregnet i perioden
• størrelsen af ​​udskudt skatteudgift (indkomst) forbundet med ændringer i skattesatser eller indførelse af nye skatter
• størrelsen af ​​fordelen hidrørende fra et tidligere ikke-indregnede skattemæssigt underskud, skattefradrag eller tidligere periodes midlertidige forskel, der bruges til at reducere aktuel skat/udskudt skatteomkostning
• udskudt skatteudgift hidrørende fra afskrivning eller tilbageførsel af en tidligere afskrivning af SHE som følge af revision af den regnskabsmæssige værdi af SHE på hver rapporteringsdato
• størrelsen af ​​skatteomkostninger (skatterefusion) vedrørende de ændringer i regnskabspraksis og fejl, der indgår i beregningerne ved opgørelsen af ​​periodens resultat
• det samlede beløb af aktuel og udskudt skat vedrørende poster, der debiteres eller krediteres egenkapitalen
• forklaring af sammenhængen mellem skatteudgift (indtægt) og økonomisk gevinst
• forklaring af ændringer i gældende skattesats(er) i forhold til den foregående regnskabsperiode
• størrelsen af ​​fradragsberettigede midlertidige forskelle, uudnyttede skattemæssige underskud og kreditter, for hvilke der ikke er indregnet skatteaktiver i balancen
• det akkumulerede beløb af midlertidige forskelle vedrørende investeringer i dattervirksomheder, associerede virksomheder eller joint ventures, for hvilke der ikke er indregnet udskudt skatteforpligtelse
• mængderne af OHA'er og ONO'er indregnet i opgørelsen af ​​finansiel stilling og resultatopgørelse
• skatteomkostninger vedrørende ophørte aktiviteter.

Noter

1. ↑ Ernst & Young. Anvendelse af IFRS 2011 i 3 dele // M.: Alpina Publisher. - 2011. - S. 4000 . - ISBN 978-5-4295-0019-5 .
2. ↑ Deloitte. IFRS i lommen . - 2015. - S. 80-82 . Arkiveret fra originalen den 22. november 2015.
3. ↑ Den Russiske Føderations finansministerium. IAS 12 Indkomstskatter . Arkiveret fra originalen den 4. marts 2016.
4. ↑ IFRS Journal. IFRS (IAS) 12 "Income Taxes"  // Methodology Publishing House. Arkiveret fra originalen den 12. januar 2016.
5. ↑ TACIS. Ydelse i henhold til IAS 12 Indkomstskatter . - 2012. - S. 8 . Arkiveret fra originalen den 5. marts 2016.
6. ↑ 1 2 3 4 PwC . ACCA DipIFR Tutorial . - 2021. - S. 277-291 . Arkiveret fra originalen den 21. januar 2022.
7. ↑ KPMG. IFRS: KPMG's synspunkt. En praktisk vejledning til internationale regnskabsstandarder udarbejdet af KPMG. - M. : Alpina Publisher, 2014. - 2832 s. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .