IFRS 13 "Måling af dagsværdi" er en international finansiel rapporteringsstandard , gældende fra 01.01.2013 [1] , sat i kraft til brug i Den Russiske Føderation efter ordre fra det russiske finansministerium dateret 18.07.2012 nr. 106n [2 ] (udvidet ved bekendtgørelse fra Ruslands finansministerium af 28. december 2015 N 217n) for at forenkle og øge sammenhængen i anvendelsen af standarder ved måling af dagsværdi .
Dette projekt begyndte som en del af et aftalememorandum mellem IASB og FASB for at give vejledning om, hvordan man måler dagsværdien af aktiver og passiver, hvis det kræves af andre standarder [3] .
I september 2005 blev et udkast til måling af dagsværdi tilføjet IASB's dagsorden, et debatoplæg blev offentliggjort den 30. november 2006 med kommentarer åbent indtil 2. april 2007, og et udkast til standard om måling til dagsværdi”, kommentarer til, som blev accepteret indtil kl. 28. september 2009. Den 29. juni 2010 blev udkastet til standard "Disclosure in Fair Value Uncertainty Analysis" offentliggjort, og kommentarer til dette blev accepteret indtil 7. september 2010. Den 19. august 2010 blev IFRS Draft 13 "Måling af dagsværdi" [3] frigivet .
Den 12. maj 2011 blev IFRS 13 Dagsværdimåling udgivet og træder i kraft for rapporter, der begynder den 1. januar 2013 eller senere. Den 12. december 2013 blev der udstedt tilføjelser til standarden vedrørende vurdering af kortfristede tilgodehavender og gæld og vedrørende udelukkelse af afsnit 52 i rapporter fra 1. juli 2014 [3] .
Dagsværdi er den pris , der ville blive modtaget for at sælge et aktiv eller betales for at overføre en forpligtelse i en velordnet transaktion mellem markedsdeltagere på måledatoen (udgangsprisen fra positionen for den deltager, der ejer aktiverne eller forpligtelserne på målingsdatoen ) [4] .
Standarden blev udgivet for at eliminere eksisterende uoverensstemmelser i måling af dagsværdi i forskellige standarder, for i én standard at fastlægge princippet om dagsværdimåling og for at bestemme den nødvendige oplysning om dagsværdimålinger og generelt for at forenkle og øge konsistensen i anvendelsen af standarder ved måling af dagsværdi, konvergens med almindeligt anerkendte regnskabsprincipper [4] .
IFRS 13 indfører ikke nye krav til dagsværdiregnskab og gælder ikke for aktiebaserede betalinger ( IFRS 2 Aktiebaserede betalinger), for leasingtransaktioner ( IAS 17 Leasingkontrakter), for måling af nettorealisationsværdi ( IAS 2 " Varebeholdninger), til brugsværdi og til værdiansættelse af aktiver til genindvindingsværdi ( IAS 36 "Værdiforringelse af aktiver"), til værdiansættelse af pensionsordningers aktiver ( IAS 19 "Employee Benefits") [5] .
Dagsværdi måles for et bestemt aktiv eller forpligtelse ved at tage hensyn til aktivets eller forpligtelsens specifikke karakteristika (tilstand, beliggenhed, begrænsninger for salg eller brug), og aktivets egenskab, der er resultatet af ejerskab, tages ikke i betragtning i målingen. Dagsværdi er ikke en specifik værdiansættelse af selve virksomheden, men en estimeret værdiansættelse af markedsdeltagere for et bestemt aktiv eller passiv under hensyntagen til dets individuelle karakteristika. Ved måling af dagsværdi sker salget af et aktiv eller overdragelsen af en forpligtelse i en velordnet transaktion mellem deltagerne [4] .
Markedsdeltagere er købere og sælgere på det primære (eller mest gunstige) marked for et aktiv eller en forpligtelse, som er uafhængige (ikke nærtstående parter), vidende (har en rimelig forståelse af aktivet eller forpligtelsen og selve transaktionen), er i stand til at komme ind på ind i en transaktion for aktivet eller passivet, og udtrykke et ønske om at indgå en transaktion for et aktiv eller passiv (de er ikke tvunget til en transaktion) [4] .
Almindelig transaktionspris er den markedsdrevne pris før dagsværdimålingsdatoen, inklusive normale markedsføringsaktiviteter, mellem uafhængige, velinformerede og villige parter, afregnet på det primære marked for aktivet eller forpligtelsen, eller, i mangel heraf, på det mest gunstige marked for aktivet eller passivet [6] .
Hovedmarked er det marked med den største mængde transaktioner og det højeste niveau af forretningsaktivitet i forhold til specifikke aktiver eller forpligtelser, som en virksomhed har adgang til på tidspunktet for fastsættelse af dagsværdi.
Det mest gunstige marked er det marked, der genererer det maksimale beløb ved salg af et aktiv eller minimerer det beløb, der betales for at overføre en forpligtelse, under hensyntagen til transaktionsomkostninger og transportomkostninger, men dagsværdi justeres ikke for summen af transaktionsomkostninger og transportomkostninger, da de karakteriserer en transaktion frem for et specifikt aktiv eller passiv. Men hvis placeringen af et aktiv er en faktor, der tages i betragtning af markedsdeltagere, justeres dets pris med størrelsen af omkostningerne ved at bringe aktivet til markedet [4] .
Dagsværdimålingen for ikke-finansielle aktiver (ejendom, ejendom, investeringsejendomme mv.) tager højde for den bedste og mest effektive anvendelse af aktivet af markedsdeltagere (salg eller drift), som kan afvige fra, hvordan aktivet er i øjeblikket. bruges, men skal være fysisk muligt (under hensyntagen til placering, størrelse), juridisk gennemførligt (under hensyntagen til sikkerhed, lokale lovkrav) og økonomisk gennemførligt (aktivet genererer tilstrækkelige indtægter eller pengestrømme til at returnere investeringen) [4] .
Den bedste anvendelse bestemmes ud fra markedsdeltagernes perspektiv, selvom virksomheden planlægger at bruge aktivet anderledes. Ved måling af dagsværdi gøres der maksimalt brug af relevante observerbare input og minimum er brug af uobserverbare input. Dagsværdi reguleres ikke for transaktionsomkostninger, men de tages i betragtning ved fastlæggelsen af det mest gunstige marked. Det justeres dog for mængden af transportomkostninger, hvis placeringen af aktivet er en af dets iboende egenskaber [4] .
VurderingsmetoderVed fastsættelse af dagsværdi vælges en værdiansættelsesmetode, der er relevant, og som der er tilstrækkelig information om, som gør maksimal brug af observerbare data og kun i deres fravær ikke-observerbare data, og som ville bestemme salgsprisen for et aktiv eller overførsel af en forpligtelse, der ville opstå, ville være i transaktioner foretaget af markedsdeltagere på markedsvilkår på værdiansættelsesdatoen [4] .
IFRS 13 beskriver følgende værdiansættelsesmetoder [4] :
IFRS 13 giver mulighed for et tre-niveau hierarki af kilder til måling af dagsværdi , som bestemmer prioriteten af inputdata ved udførelse af værdiansættelsesprocedurer [4] :
Et aktivt marked er et marked, hvor transaktioner for aktivet eller forpligtelsen sker med tilstrækkelig hyppighed til løbende at give prisoplysninger. For niveau 2 foretages de nødvendige tilpasninger af kildedataene afhængig af de individuelle karakteristika ved de aktiver og passiver, der vurderes [4] .
Noterne til årsregnskabet i relation til dagsværdimålinger giver [7] :
| International Financial Reporting Standards | |
|---|---|