IFRS 4

IFRS 4 "Forsikringskontrakter" er en international finansiel rapporteringsstandard, der beskriver kravene til præsentation af forsikringskontrakter i regnskabet, offentliggjort i 2004 af IASB og med virkning fra 01.01.2005 [1] , sat i kraft til anvendelse den Den Russiske Føderations territorium efter ordre fra Ruslands finansministerium af 25. november 2011 nr. 160n [2] .

Definitioner

En forsikringsaftale  er en kontrakt, hvorefter forsikringsselskabet påtager sig væsentlig forsikringsrisiko fra forsikringstageren ved at acceptere at kompensere forsikringstageren , hvis en nærmere angivet fremtidig begivenhed, hvis indtræden er usikker ( forsikringsbegivenhed ), påvirker forsikringstageren negativt [3] .

Forsikringsgiver  - en part, der i henhold til en forsikringsaftale er forpligtet til at betale erstatning til forsikringstageren i tilfælde af en forsikringsbegivenhed.

Forsikringstager  - en part, der er berettiget til at modtage erstatning i henhold til forsikringsaftalen i tilfælde af en forsikringsbegivenhed.

En forsikringsbegivenhed  er en fremtidig hændelse i henhold til forsikringsaftalen, hvis indtræden er usikker, og som skaber en forsikret risiko .

Forsikringsrisiko  er en risiko, bortset fra finansiel risiko , som indehaveren af ​​kontrakten overfører til forsikringsselskabet.

Finansiel risiko  er risikoen for, at en eller flere af følgende faktorer kan ændre sig i fremtiden: en given rente, prisen på et finansielt instrument, prisen på en råvare, en valutakurs, et pris- eller renteindeks, en kredit rating eller kreditindeks eller en anden variabel, forudsat at denne variabel i tilfælde af en ikke-finansiel variabel ikke er specifik for en part i kontrakten.

En direkte forsikringsaftale  er en forsikringsaftale, der ikke er en genforsikringsaftale .

Genforsikringsaftale  - en forsikringsaftale udstedt af en genforsikring for at kompensere overdrageren for tab i henhold til en eller flere kontrakter udstedt af overdrageren.

Genforsikring  - en part, der i henhold til en genforsikringsaftale er forpligtet til at betale erstatning til cedenten i tilfælde af en forsikringsbegivenhed.

En overdrager  er indehaver af en forsikring i henhold til en genforsikringsaftale.

En finansiel garantikontrakt  er en kontrakt, der kræver, at udstederen foretager specificerede betalinger for at godtgøre kontraktindehaveren for et tab, den pådrager sig, fordi en specificeret debitor undlader at foretage betalinger ved udløb i overensstemmelse med de oprindelige eller ændrede vilkår for et gældsinstrument.

Ikke-garanteret mulighed for at modtage yderligere ydelser  - den kontraktlige ret til at modtage, ud over garanterede betalinger, yderligere ydelser [2] :

• som udgør en væsentlig del af de samlede ydelser i henhold til kontrakten
• hvis beløb eller vilkår i overensstemmelse med aftalevilkårene efterlades efter udstederens skøn
• som i overensstemmelse med vilkårene i kontrakten er baseret på:

• på resultatindikatorerne for en bestemt gruppe af kontrakter eller en bestemt type kontrakt
• realiserede og/eller urealiserede investeringsindtægter fra en bestemt gruppe af aktiver ejet af udstederen
• fortjeneste eller tab for den virksomhed, fond eller anden enhed, der har udstedt kontrakten.

En forsikringsforpligtelse  er et forsikringsselskabs nettokontraktlige forpligtelser i henhold til en forsikringsaftale.

Omfang

Denne internationale standard gælder [3] :

• til forsikringskontrakter (herunder genforsikringskontrakter), det udsteder og genforsikringskontrakter, det ejer
• finansielle instrumenter med en ikke-garanteret mulighed for at opnå yderligere fordele.

Eksempler på kontrakter, der er forsikringskontrakter, forudsat at den overførte forsikringsrisiko er betydelig [2] :

• forsikring mod tyveri eller tingskade
• producentansvar, erhvervsansvar, civilretligt ansvar eller sagsomkostningsforsikring
• livsforsikring og begravelsesplaner (selvom døden er sikker, er det usikkert, hvornår døden indtræffer eller, for nogle typer livsforsikringer, om døden vil indtræffe i den periode, forsikringen dækker)
• livspensioner og pensioner (dvs. kontrakter, der giver godtgørelse for en fremtidig begivenhed, hvis begivenhed er usikker (livrentemodtagerens eller pensionistens overlevelse) for at hjælpe livrentemodtageren eller pensionisten med at sikre en vis levestandard, som ellers ville blive negativt påvirket af hans eller hendes overlevelse)
• invaliditet og sygesikring
• garantiforpligtelser for forsikring, garantiforpligtelser i forhold til potentielle tab for arbejdsgiveren, forsikring for vellykket opfyldelse af forpligtelser, garantiforpligtelser ved indgåelse af kontrakten af ​​den deltager, der vandt auktionen (udbud)
• kreditforsikring, der yder specificerede betalinger for at godtgøre indehaveren et tab, der er opstået, fordi en specificeret debitor undlader at foretage betalinger ved den oprindelige eller ændrede løbetid af et gældsinstrument
• produktgarantier
• ejendomsforsikring (dvs. forsikring i tilfælde af opdagelse af fejl i ejendomsretten til jord, hvis eksistens ikke var indlysende på tidspunktet for indgåelsen af ​​forsikringsaftalen)
• rejseforsikring (dvs. godtgørelse til forsikringstagere i kontanter eller naturalier for skader opstået under deres rejse)
• katastrofeobligationer, der giver mulighed for reduktion i betalinger af hovedstol, renter eller begge dele, hvis en specificeret begivenhed påvirker udstederen af ​​obligationen negativt (medmindre den specificerede begivenhed ikke skaber væsentlig forsikringsrisiko, f.eks. hvis en sådan begivenhed er en ændring i rente eller valutakurs)
• forsikringsswaps og andre kontrakter, hvor udbetalingen er baseret på klimatiske, geologiske eller andre fysiske variabler relateret til en af ​​kontraktens parter
• genforsikringsaftaler.

Et forsikringsselskab vurderer ved udgangen af ​​hver rapporteringsperiode, om dets indregnede forsikringsforpligtelser er tilstrækkelige ved brug af aktuelle skøn over fremtidige pengestrømme fra dets forsikringskontrakter. Hvis et sådant skøn indikerer, at den regnskabsmæssige værdi af dets forsikringsforpligtelser (med fradrag af tilknyttede udskudte anskaffelsesomkostninger og immaterielle aktiver) er utilstrækkelig i lyset af estimerede fremtidige pengestrømme, indregnes hele underskuddet i resultatet.

Hvis cedentens genforsikringsaktiv er værdiforringet, skal cedanten reducere sin regnskabsmæssige værdi tilsvarende og indregne dette værdiforringelsestab i resultatet. Et genforsikringsaktiv er værdiforringet, hvis og kun hvis [2] :

• der er objektive beviser, som stammer fra en hændelse, der indtraf efter den første indregning af genforsikringsaktivet, for, at overdrageren muligvis ikke modtager alle de beløb, som den har til gode i henhold til kontraktens vilkår
• indvirkningen af ​​en sådan begivenhed på de beløb, som cedenten skal modtage fra genforsikringsselskabet, kan estimeres pålideligt.

Ikke-garanterede muligheder for yderligere fordele

Nogle forsikringsaftaler indeholder både en ikke-garanteret mulighed for yderligere ydelser og et element af garanterede udbetalinger. Udstederen af ​​en sådan aftale [2] :

• kan, men er ikke forpligtet til, at anerkende et element af garanterede ydelser adskilt fra ikke-garanterede yderligere ydelsesmuligheder
• hvis den anerkender en ugaranteret mulighed for yderligere ydelser adskilt fra det garanterede ydelseselement, skal den klassificere denne mulighed som enten en forpligtelse eller en separat del af egenkapitalen
• kan indregne alle modtagne præmier som omsætning uden at adskille egenkapitaldelen
• hvis udstederen klassificerer den ikke-garanterede mulighed for yderligere fordele udelukkende som en forpligtelse, skal den udføre en ansvarsdækningstest for hele kontrakten
• hvis udstederen klassificerer den specificerede ikke-garanterede mulighed, helt eller delvist, som en separat komponent af egenkapitalen, skal den indregnede forpligtelse vedrørende hele kontrakten ikke være mindre end det beløb, der ville følge af anvendelsen af ​​IAS 39 til elementet af garanterede betalinger
• kan fortsætte med at indregne præmier på sådanne kontrakter som omsætning og indregne den resulterende stigning i den regnskabsmæssige værdi af forpligtelsen som en omkostning
• skal oplyse det samlede beløb af renteudgifter indregnet i resultatet, men er ikke forpligtet til at beregne det tilknyttede renteudgiftsbeløb ved anvendelse af den effektive rentes metode.

Offentliggørelse

Oplyst i noterne til regnskabet [4] :

• regnskabspraksis for forsikringskontrakter og relaterede aktiver, passiver, indtægter og udgifter
• indregnede aktiver, forpligtelser, indtægter og omkostninger (og, hvis den bruger den direkte metode til at præsentere sin pengestrømsopgørelse, pengestrømme), der hidrører fra forsikringskontrakter. Hvis forsikringsselskabet er overdrageren, skal det desuden oplyse:

• gevinst og tab ved køb af genforsikring indregnet i resultatet
• hvis cedenten udskyder og amortiserer gevinster og tab som følge af køb af genforsikring, periodens afskrivninger og de underafskrevet beløb ved begyndelsen og slutningen af ​​den relevante periode.

• den proces, der anvendes til at fastlægge de forudsætninger, der har størst indflydelse på målingen af ​​de indregnede beløb
• virkningen af ​​ændringer i de forudsætninger, der er anvendt ved værdiansættelsen af ​​forsikringsaktiver og forsikringsforpligtelser, separat viser effekten af ​​hver ændring, der har en væsentlig indvirkning på regnskabet
• afstemning af ændringer i forsikringsforpligtelser, genforsikringsaktiver og eventuelle tilknyttede udskudte anskaffelsesomkostninger.

Noter

1. ↑ Deloitte . IFRS i lommen . - 2015. - S. 43-44 . Arkiveret fra originalen den 22. november 2015.
2. ↑ 1 2 3 4 5 Den Russiske Føderations finansministerium. IFRS 4 Forsikringskontrakter . Arkiveret fra originalen den 4. marts 2016.
3. ↑ 12 TACIS . En vejledning til IFRS 4 Forsikringskontrakter . - 2012. Arkiveret 5. marts 2016.
4. ↑ IFRS Journal. IFRS 4 Forsikringskontrakter  // Methodology Publishing House. Arkiveret fra originalen den 13. august 2015.