IFRS 9 "Finansielle instrumenter" er en international regnskabsstandard, der fastlægger proceduren for udarbejdelse og præsentation af årsregnskaber med hensyn til finansielle aktiver og finansielle forpligtelser, krav til indregning og måling, værdiforringelse, ophør af indregning af den generelle sikringsprocedure , principper for indregning af forventede kredittab i hele det finansielle instruments gyldighedsperiode med virkning fra 01.01.2018 [1] .
Den 14. juli 2009 blev udkastet til standard ED/2009/7 "Finansielle instrumenter: Klassificering og måling" offentliggjort, hvortil kommentarer blev accepteret indtil 14. september 2009. Den 12. november 2009 udkom IFRS 9 "Finansielle instrumenter", som skulle træde i kraft den 01.01.2013, men blev udskudt. Den 11. maj 2010 blev udkastet til standard ED/2010/4 "Fair Value of a Financial Liability Option" udstedt, som kommentarer blev indsamlet indtil den 16. juli 2010. Den 28. oktober 2010 blev IFRS 9 genudgivet med nye krav til regnskabsmæssig behandling af finansielle forpligtelser og overførsel fra IAS 39 af kravene til ophør af indregning af finansielle aktiver og finansielle forpligtelser, der planlagde at træde i kraft fra 01/01/2013, men blev senere annulleret. Den 4. august 2011 blev udkast til standard ED/2011/3 udgivet med ændringer til IFRS 9 (2009) og IFRS 9 (2010), som kommentarer blev accepteret indtil 21. oktober 2011. Den 16. december 2011 blev ikrafttrædelsesdatoen fra 01.01.2015 og oplysningsovergangsklausuler (ændret af IFRS 9 og IFRS 7 ) offentliggjort. Den 28. november 2012 blev udkast til standard ED/2012/4 "Klassificering og måling: Begrænsede ændringer til IFRS 9" offentliggjort, som ændret til IFRS 9 (2010), som kommentarer blev accepteret indtil 28. marts 2013. Den 19. november 2013 ændrede IASB generel sikringsregnskab for at flytte ikrafttrædelsesdatoen fra 01/01/2015. Den 24. juli 2014 udsendte IASB IFRS 9 "Finansielle instrumenter" med en ny model for forventede værdiforringelsestab og ændringer i kravene til klassificering og måling af finansielle aktiver, datoen for standardens indtræden er 01/01/2018 , der erstatter IAS 39 [2] .
I Rusland blev IFRS 9 "Finansielle instrumenter" (som ændret den 26.08.2015) vedtaget efter ordre fra Den Russiske Føderations finansministerium af 02.04. 2013 N 36n [3] .
Formålet med standarden er at fastlægge principper for udarbejdelse og præsentation af årsregnskaber med hensyn til finansielle aktiver og forpligtelser, præsentation af relevant og nyttig information, estimering af beløb, timing og usikkerhed for fremtidige pengestrømme [3] . Standarden opstiller krav til indregning og måling, værdiforringelse, ophør af indregning af den generelle sikringsprocedure uden at erstatte kravene til regnskabsmæssig makrosikring (sikring af porteføljens dagsværdi i forhold til renten), da den er opdelt i et separat projekt [1] . Standarden fastlægger principper for indregning af forventede kredittab over et finansielt instruments levetid [4] .
Standarden gælder for alle finansielle instrumenter undtagen [4] :
Finansielle instrumenter - en kontrakt, der samtidig giver anledning til et finansielt aktiv for den ene part og en finansiel forpligtelse eller egenkapitalinstrument for den anden part [4] .
Finansielle aktiver - aktiver ( kontanter , egenkapitalinstrumenter i en anden virksomhed, retten til at modtage kontanter eller andre finansielle aktiver, retten til at drage fordel af udveksling af finansielle aktiver eller passiver, en aftale med afvikling af egne egenkapitalinstrumenter [4] .
Finansiel forpligtelse - en forpligtelse til at levere kontanter eller andre finansielle aktiver, bytte finansielle instrumenter på ugunstige vilkår, afregning med virksomhedens egne egenkapitalinstrumenter [4] .
Et egenkapitalinstrument er en aftale, der bekræfter ejerens ret til en passende andel af virksomhedens aktiver efter tilbagebetaling af alle forpligtelser [4] . Finansielle instrumenter er opdelt i [4] :
Amortiseret kostpris for et finansielt aktiv eller finansiel forpligtelse er kostprisen for et finansielt aktiv eller finansiel forpligtelse, justeret for den effektive rente [5] .
Kreditrisiko er risikoen for, at en virksomhed ikke opfylder en bestemt forpligtelse [5] .
Forventede kredittab er nutidsværdien af sandsynlige likviditetsmangler (kredittab) over et finansielt instruments forventede levetid [5] .
Et finansielt aktiv til amortiseret kostpris indregnes som et aktiv, hvis samtidigt [5] :
Til amortiseret kostpris anslås det [5] :
Et finansielt aktiv til dagsværdi indregnes som et aktiv, hvis både [5] :
Til dagsværdi måles [5] :
Finansielle forpligtelser måles til dagsværdi - et finansielt instrument, der opfylder et af tre kriterier [4] :
Finansielle forpligtelser til amortiseret kostpris klassificeres alle finansielle forpligtelser undtagen dem, der [4] :
Første indregning af et finansielt aktiv eller en finansiel forpligtelse i opgørelsen af finansiel stilling sker, når virksomheden bliver part i kontrakten og måles til dagsværdi, herunder transaktionsomkostninger for aktivet og eksklusive disse omkostninger til forpligtelser, der ikke måles til dagsværdi gennem profit eller læsion. Prisen for afledte finansielle instrumenter på tidspunktet for deres første indregning er nul [5] .
Transaktionsomkostninger omfatter juridisk behandling, honorarer til agenter (herunder salgsagenter), rådgivere, mæglere, gebyrer og skatter, og inkluderer ikke gældspræmier eller rabatter, finansieringsomkostninger, interne administrations- eller holdingomkostninger. På tidspunktet for første indregning udgiftsføres forskellen mellem dagsværdien og transaktionsprisen i resultatopgørelsen [4] .
Den efterfølgende måling af finansielle instrumenter afhænger af deres klassificering på tidspunktet for første indregning. Finansielle aktiver til amortiseret kostpris testes for værdiforringelse, som opgøres som forskellen mellem aktivets regnskabsmæssige værdi og nutidsværdien af estimerede fremtidige pengestrømme opgjort til den effektive rente og indregnes i resultatopgørelsen, men kan tilbageføres, og tilbageførslen af den regnskabsmæssige værdi af det finansielle aktiv overstiger ikke amortiseret kostpris (når værdiforringelsen er indregnet). Beløbet af tilbageførslen indregnes i resultatopgørelsen. Resultatopgørelsen afspejler resultatet af ophør af indregning af et finansielt aktiv, periodisering af renteindtægter ved anvendelse af den effektive rentemetode, som periodiseres under hensyntagen til transaktionsomkostninger, herunder modtagne provisioner, og ændring af et finansielt aktiv i forbindelse med revisionen af vilkårene i kontrakten [5] .
Et finansielt aktiv til dagsværdi indregnes i opgørelsen af anden totalindkomst og ommåles på hver efterfølgende regnskabsdag indtil ophør af indregning. Tab ved værdiforringelse, valutakursdifferencer samt gevinster og tab som følge af ændringer i dagsværdi indregnes i resultatopgørelsen i den periode, de opstår. Ved ophør af indregning af finansielle aktiver omklassificeres akkumulerede gevinster eller tab tidligere indregnet i anden totalindkomst til resultatopgørelsen. Renter beregnet efter den effektive rentes metode indregnes i resultatopgørelsen [4] .
Det finansielle aktiv måles til dagsværdi over resultatopgørelsen, øvrige forhold. Ændringer i dagsværdien af aktieinvesteringer, der ikke holdes for at drage fordel af ændringer i deres dagsværdi, indregnes i anden totalindkomst. I tilfælde af værdiforringelse, salg eller afhændelse af en investering omklassificeres akkumulerede indtægter og omkostninger ikke til resultat, men kan overføres inden for egenkapitalen (til overført overskud) [4] .
Udbytte modtaget fra investeringer målt til dagsværdi gennem anden totalindkomst indregnes i resultatet, medmindre de repræsenterer en genindvinding af en del af investeringens oprindelige kostpris [4] . Afledte finansielle instrumenter måles altid til dagsværdi via resultatopgørelsen, medmindre de er afdækket [4] .
Finansielle forpligtelser til dagsværdi til dagsværdi via resultatopgørelsen. Dagsværdi indregnes i balancen og ændringen i dagsværdi i resultatopgørelsen, bortset fra den del af ændringen i dagsværdi, der kan henføres til virksomhedens egen kreditrisiko, som indregnes i anden totalindkomst. Ved ophør af indregning af en forpligtelse omklassificeres beløb indregnet i anden totalindkomst til overført resultat [4] .
Finansielle forpligtelser til amortiseret kostpris indregnes til amortiseret kostpris, og værdiændringer (inklusive periodisering af renteomkostninger) indregnes i resultatopgørelsen efter den effektive rentes metode. Amortisering af finansielle forpligtelser bogføres over resultatopgørelsen. Gevinsten eller tabet ved indfrielse af den oprindelige finansielle forpligtelse indregnes i totalindkomstopgørelsen. Finansielle forpligtelser omklassificeres ikke [4] .
På hver indberetningsdato oprettes en justering for størrelsen af forventede kredittab for [4] :
Hvis der indregnes en hensættelse til forventede kredittab på et beløb svarende til de forventede kredittab for hele perioden af et finansielt instrument, og det i den aktuelle regnskabsperiode afsløres, at betingelsen for en væsentlig stigning i kreditrisikoen efter første indregning er ikke opfyldt, så skal virksomheden på den aktuelle rapporteringsdato indregne et estimeret tillæg svarende til 12 måneders forventede kredittab. Et tab ved værdiforringelse (eller en tilbageførsel af et tab ved værdiforringelse) indregnes i resultatopgørelsen [4] .
Ved vurdering af en væsentlig stigning i kreditrisikoen på hver rapporteringsdato for et finansielt aktiv sammenlignes misligholdelsesrisikoen, hvor mere end 90 dages forfald betragtes som misligholdelse og 30 dages forfald er en væsentlig stigning i kreditrisikoen. Der laves en prognose for fremtiden og ikke tidligere faktuelle oplysninger [4] .
Indikatorer for en betydelig stigning i kreditrisiko [4] :
Stigning i kreditrisiko siden første indregning [4] :
Et sikringsinstrument er et afledt finansielt instrument ( derivat ) og et ikke-afledt finansielt instrument (finansielt aktiv eller finansiel forpligtelse), en komponent af et ikke-produktivt finansielt aktiv eller ikke-produktivt finansielt passiv, som er underlagt valutarisiko.
Afdækningstransaktioner er transaktioner indgået for at reducere (forsikre) virksomhedens eventuelle risici i forhold til andre indgåede transaktioner eller aktiver [4] .
En sikret post er et aktiv eller en forpligtelse i henhold til en kontrakt, højst sandsynlig prognosetransaktion eller hyppig investering i en udenlandsk virksomhed, der [4] :
Regnskabsmæssig sikring anvendes kun, når alle betingelser (kriterier for anvendelse af regnskabsmæssig sikring) [4] er opfyldt :
Betingelser for højtydende afdækning [4] :
Ved afdækning af pengestrømme opfylder den forventede transaktion (afdækket post) betingelserne [4] :
Sikringseffektivitet er det omfang, i hvilket ændringer i dagsværdien eller pengestrømmene for den sikrede post, der er forbundet med den sikrede risiko, modsvares af ændringer i dagsværdien eller pengestrømmene for sikringsinstrumentet [4] .
Standarden tager højde for sikringstransaktioner og specificerer typer sikring [ 4] :
| International Financial Reporting Standards | |
|---|---|