IFRS 15 "Indtægter fra kontrakter med kunder" er en international regnskabsstandard, der fastlægger principper for anvendelse af oplysninger om arten, beløbet, tidspunktet og usikkerheden for omsætning og pengestrømme, der opstår fra en kontrakt med en kunde , offentliggjort den 28. maj 2014 af IASB og begynder med virkning fra 01.01.2018 [1] , sat i kraft til brug på Den Russiske Føderations territorium efter ordre fra Ruslands finansministerium af 21. januar 2015 N9n [2] .
Omsætning er en finansiel indikator til vurdering af virksomheden, finansielle stilling og det deraf følgende økonomiske resultat. Kravene til indregning af omsætning under IFRS og US GAAP var dog forskellige og skulle forbedres. US GAAP har brede indtægtsgenkendelseskoncepter og adskillige branche- og transaktionsspecifikke krav, der kan resultere i forskellig regnskabsføring af lignende transaktioner. IFRS havde færre krav til indregning af omsætning som oplyst i de to hovedstandarder, IAS 18 Revenue og IAS 11 Construction Contracts, men var svære at forstå og anvende. Derudover gav IAS 18 begrænset vejledning om vigtige emner såsom indtægtsføring for multi-element arrangementer [3] .
Årsagen til udgivelsen af standarden af IASB og FASB er at igangsætte et fælles projekt for at tydeliggøre principperne for indkomstindregning og udvikle en fælles standard mellem IFRS og US GAAP til [3] :
Indtægtsprojektet fra juni 2002 er føjet til dagsordenen hos IASB . Den 19. december 2008 udgives et debatoplæg om den foreløbige udtalelse om indregning af omsætning i kontrakter med kunder, som kommentarer blev accepteret indtil den 19. juni 2009. Baseret på de modtagne kommentarer blev udkast til ED/2010/6 "Indtægter fra kontrakter med kunder" offentliggjort den 24. juni 2010, kommentarer til selve udkastet blev accepteret indtil den 22. oktober 2010. Den 14. november 2011 blev et opfølgende udkast til ED/2011/6 "Indtægter fra kontrakter med kunder" offentliggjort, og kommentarer blev accepteret indtil den 13. marts 2012. Og den 28. maj 2014 blev selve standarden IFRS 15 "Indtægter fra kontrakter med kunder" udgivet med en startdato på 01/01/2017, men den 11. september 2015 udskyder IASB den faktiske dato for indtastning af denne standard indtil 01/01/2018 [3] .
Med ikrafttrædelsen af IFRS 15 mister følgende dokumenter deres gyldighed [1] :
IFRS 15 definerer, hvordan og hvornår indtægter skal indregnes (stigninger i indtjening eller forbedringer i kvaliteten af aktiver eller fald i forpligtelser, der resulterer i stigninger i egenkapital, som ikke er relateret til bidrag fra aktiedeltagere) og giver også brugere af regnskaber mere pålidelige oplysninger. Standarden giver en enkelt, principbaseret, fem-trins analysemodel, som vil blive anvendt på alle kontrakter med kunder [3] .
Omsætning (indtægt, der opstår i en virksomheds ordinære drift) indregnes, når virksomheden opfylder en præstationsforpligtelse (opfylder forpligtelser over en periode (på et vist tidspunkt)) ved at overføre et lovet aktiv til en kunde. Et aktiv overdrages, når kunden (den part, der har indgået en kontrakt med virksomheden om at modtage varer eller tjenesteydelser, der hidrører fra virksomhedens almindelige aktiviteter mod vederlag) opnår kontrol over aktivet (evnen til at forhindre tredjemand i at at bruge og modtage fordele fra aktivet ). Fordele fra et aktiv er pengestrømme, der kan modtages ved hjælp af [4] :
Standarden gælder for alle kontrakter med kunder, undtagen kontrakter [4] :
Standarden indeholder et sæt principper for at træffe uafhængige beslutninger, som kaldes "fem-trins (fem-trins) analysemodellen", hvor indtægtsføring involverer fem trin (stadier), som hver kræver, at ledelsen i organisationen foretager en væsentlig dom [5] :
En kontrakt (en aftale mellem to eller flere parter, der skaber rettigheder og forpligtelser) med en køber anerkendes, når alle følgende punkter er opfyldt [4] :
Kontrakten anerkendes ikke, hvis [2] :
En virksomhed, der modtager et vederlag fra en kunde, indregner det som omsætning, hvis [2] :
Kontrakter slås sammen , hvis [2] :
Ændring af kontrakten (ændring af den eksisterende kontrakt) behandles som en separat kontrakt eller del af den eksisterende kontrakt, afhængigt af ændringen (ændringer i kontraktens genstand, dens pris eller begge dele) [4] .
Virksomheden overdrager kontrollen over aktivet i perioden , opfylder præstationsforpligtelsen og indregner omsætning, hvis [2] :
En virksomhed opfylder en præstationsforpligtelse på et tidspunkt, hvis [2] :
Transaktionsprisen (det beløb, som virksomheden forventer at være berettiget til i bytte for overførsel af aktiver til køberen, eksklusive beløb modtaget på vegne af tredjeparter) bestemmes ud fra kontraktens komponenter [2] :
Hvis det vederlag, der er lovet i kontrakten, omfatter et variabelt beløb, estimeres størrelsen af det vederlag, som virksomheden vil være berettiget til i bytte for at overføre de lovede varer eller tjenesteydelser til kunden, ved hjælp af en af følgende metoder [4] :
Metoder til at estimere salgsprisen for et aktiv [2] :
Grænsen gælder for den indregnede samlede omsætning og for den variable del af vederlaget. Inkludering af en del af eller hele det variable vederlag i transaktionsprisen er kun tilladt, hvis det er højst sandsynligt, at der ikke vil være nogen væsentlig reduktion i mængden af akkumuleret indtægt, når usikkerheden forbundet med det variable vederlag efterfølgende er afklaret. Faktorer, der påvirker sandsynligheden for og omfanget af et fald i omsætningen, tages i betragtning:
Der er en væsentlig finansieringskomponent, når tidspunktet for betalingen giver køberen eller virksomheden en væsentlig fordel ved at finansiere overførslen af varer eller tjenesteydelser til køber. Det lovede vederlag justeres for virkningen af penges tidsværdi, som om køberen betalte for sådanne varer eller tjenesteydelser kontant, når de overgår til køberen. Selskabet præsenterer effekten af finansiering (renteindtægter eller renteudgifter) i totalindkomstopgørelsen adskilt fra indtægter fra kontrakter med kunder. Renteindtægter eller renteomkostninger indregnes kun i det omfang, der ved behandling af en kontrakt med en kunde indregnes et kontraktaktiv (eller et tilgodehavende) eller en kontraktsforpligtelse. Diskontering er den sats, der ville blive brugt i tilfælde af en separat finansieringstransaktion mellem en virksomhed og dens køber. Denne sats bør afspejle kreditrisikoen for den part, der modtager finansieringen i henhold til kontrakten. Den forskellige kreditrisiko for hver kunde kan resultere i indregning af forskellige indtægtsbeløb på kontrakter med lignende vilkår, hvis kundernes kreditkarakteristika er forskellige [4] .
KøbergodtgørelseDer tages i betragtning i form af en rabat eller tilbagebetaling af omkostningerne ved varer eller tjenesteydelser leveret af sælger, som skal betales til køber som en reduktion i transaktionsprisen (omsætning), hvis betalingen til køber ikke sker i bytte for en særskilt vare eller tjenesteydelse, som køberen overdrager til virksomheden. Virksomheden anerkender et refusionsansvar, hvis den modtager en refusion fra en kunde, der forventer, at virksomheden returnerer hele eller dele af denne tilbagebetaling for et beløb af tilbagebetalingen, som virksomheden ikke forventer at være berettiget til (dvs. beløb, der ikke er inkluderet i transaktionsprisen) og justeres til slutningen af hver rapporteringsperiode, med forbehold for ændringer i omstændighederne. For kontrakter, hvor kunden lover andet vederlag end kontanter, måles det ikke-kontante vederlag (eller løftet om ikke-kontant vederlag) til dagsværdi. Det vederlag, der skal betales til en kunde, som omfatter kontantbeløb, som en virksomhed betaler eller forventer at betale til en kunde, eller et lån eller andre poster, der kan modregnes i beløb, der tilkommer virksomheden, bogføres som en reduktion i transaktionspris og derfor omsætning, når (eller som) den sidste af to begivenheder indtræffer:
Transaktionsprisen skal allokeres til de enkelte præstationsforpligtelser, således at omsætningen indregnes til rette tid og med passende beløb. Formålet med at allokere en transaktionspris er, at en virksomhed allokerer transaktionsprisen til hver opfyldelsesforpligtelse i et beløb, der afspejler det beløb, som virksomheden forventer at være berettiget til i bytte for at overføre de lovede varer eller tjenesteydelser til kunden. Den fremlagte rabat tildeles pro rata til alle opfyldelsesforpligtelser i kontrakten. Alloker hele det variable beløb (og efterfølgende ændringer i dette beløb) til en præstationsforpligtelse eller til en særskilt vare eller tjenesteydelse, der er en del af en enkelt præstationsforpligtelse. Eventuelle efterfølgende ændringer i transaktionsprisen fordeles på samme grundlag som på tidspunktet for kontraktens indgåelse. Derfor omfordrer virksomheden ikke transaktionsprisen for at afspejle ændringer i selvstændige salgspriser efter kontrakt efter kontraktindgåelse. Beløb, der er allokeret til en opfyldt præstationsforpligtelse, indregnes som omsætning eller som en reduktion i omsætningen i den periode, hvor transaktionsprisændringen indtræffer [2] .
Nettoomsætning indregnes kun over perioden, såfremt det med rimelighed kan skønnes, i hvilket omfang præstationsforpligtelsen er opfyldt, og tilstrækkelig pålidelig information er tilgængelig til at skønne omfanget af opfyldelsen. I de tidlige stadier af opfyldelse af en kontrakt, når en virksomhed ikke er i stand til med rimelighed at skønne udfaldet af opfyldelsen af en præstationsforpligtelse, men forventer at få dækket de omkostninger, der er afholdt ved opfyldelsen af opfyldelsesforpligtelsen, indregnes omsætningen kun i det omfang, de afholdte omkostninger er. Når (eller efterhånden som) en præstationsforpligtelse er opfyldt, indregnes den del af transaktionsprisen (eksklusive skøn over variabelt vederlag, som er begrænset) allokeret til denne præstationsforpligtelse som omsætning [2] .
Virksomheden indregner omsætning over perioden ved at vurdere, i hvilken grad præstationsforpligtelsen er opfyldt, hvilket afspejler virksomhedens præstationer med at overføre kontrol over de aktiver, der er lovet kunden, ved brug af en af værdiansættelsesmetoderne: resultatmetoden (arbejde udført metode) eller ressourcemetoden (omkostningsmetoden) [2] .
Udført arbejde metode - indtægtsføring baseret på direkte skøn over den værdi, der er overført til kunden, estimering af opfyldelsesgraden af præstationsforpligtelsen baseret på de opnåede resultater og den overførte værdi, estimering af præstation og den mest nøjagtige repræsentation af graden af tilfredshed. Eksempler: inspektioner af udført arbejde, producerede enheder, leverede enheder og afsluttede faser af en kontrakt [4] .
Omkostningsmetoden er indregning af omsætning baseret på virksomhedens indsats for at opfylde præstationsforpligtelsen, estimering af, i hvilken grad præstationsforpligtelsen er opfyldt indirekte baseret på de ressourcer, der forbruges eller den indsats, der er brugt i forhold til de samlede ressourcer, der forventes at være. forbrugt eller den samlede indsats, der forventes at blive brugt, eksklusive skøn, i hvilket omfang alle omkostninger dækkes, som ikke resulterer i overdragelse af kontrol over varen eller tjenesteydelsen til kunden. Eksempler: evaluering af afholdte omkostninger, brugt arbejdstid, brugt maskintid, forløbet tid og mængder af materialer [4] .
Resultatforpligtelse opfyldt i periodenEn virksomhed overfører kontrol over en vare eller tjenesteydelse over tid og opfylder en præstationsforpligtelse ved at indregne omsætning over perioden, hvis et af følgende kriterier er opfyldt [4] :
Når en virksomhed ikke med rimelighed kan bestemme resultatet af eller i hvilket omfang en præstationsforpligtelse er blevet opfyldt, er det under disse omstændigheder hensigtsmæssigt at indregne omsætning over en periode, efterhånden som arbejdet afsluttes, men kun i det omfang afholdte omkostninger (dvs. uden indregning af overskud), forudsat at virksomheden som minimum forventer at dække sine omkostninger.
En præstationsforpligtelse anses for at være opfyldt på et tidspunkt, hvis ingen af kriterierne for opfyldelse af en præstationsforpligtelse over en periode er opfyldt. Tegn på, at køber har fået kontrol over aktivet:
Årsregnskabet oplyser: omsætning efter kategori, der afspejler arten, beløbet, tidspunktet og usikkerheden for omsætning og pengestrømme; kontraktsaldi (tilgodehavender, aktiver og passiver) ved begyndelsen og slutningen af perioden og indtægter indregnet i perioden som følge af ændringer i saldi; kvalitative og kvantitative oplysninger om væsentlige ændringer i kontraktsaldi; Regnskabspraksis med hensyn til opfyldelse af sine præstationsforpligtelser (ved forsendelse, ved levering, efterhånden som serviceydelser ydes, eller ved færdiggørelse af serviceydelser), returneringer, refusioner og andre lignende forpligtelser og garantier; oplysninger om transaktionsprisen allokeret til de resterende præstationsforpligtelser og tidspunktet for indtægtsføring; metoden til indregning af indtægter for præstationsforpligtelser afviklet over en periode, med begrundelse for dens anvendelse, vurderinger om ændring af kontrol for præstationsforpligtelser afviklet på et tidspunkt; oplysninger om de metoder, inputdata og antagelser, der anvendes til at bestemme og allokere transaktionsprisen [4] .
Ved overdragelse af kontrol over produktet til køber med ret til at returnere produktet af forskellige årsager, tager virksomheden hensyn til [4] :
Hvis returprisen overstiger varens markedsværdi , skal kontrakten behandles som en finansieringsaftale. Hvis returprisen er lavere end den oprindelige salgspris, skal kontrakten behandles som en leasingkontrakt (sale and leaseback transaktion) [4] .
TilbagekøbsaftalerTilbagekøb – En virksomhed sælger et aktiv og afgiver i den forbindelse et løfte om at købe aktivet tilbage. Hvis der er en forpligtelse eller ret til at tilbagekøbe aktivet, opnår køberen ikke kontrol over aktivet, fordi køberen er begrænset i sin mulighed for at styre brugen af aktivet og opnå i det væsentlige alle de resterende fordele fra det, selvom køberen ejer fysisk aktivet. Virksomheden redegør således for kontrakten som: en lejekontrakt eller en finansieringsaftale [4] .
Ikke-refunderbare udbetalingerHvis kunder foretager en ikke-refunderbar første betaling til virksomheden, skal der ikke indregnes nogen indtægt, fordi betalingen ikke indebærer opfyldelse af en opfyldelsesforpligtelse (levering af lovede varer eller tjenesteydelser). Selvom den ikke-refunderbare udbetaling vedrører en aktivitet, som virksomheden skal udføre ved kontraktstart eller i denne periode, repræsenterer disse aktiviteter udførelsen af administrative opgaver og sikrer ikke overførslen af det lovede produkt eller den lovede tjeneste til køber [4] .
PrisindrømmelsePrisindrømmelser er justeringer af det beløb, køber har betalt, som normalt ikke er omfattet af vilkårene i den oprindelige kontrakt. Når der gives en prisindrømmelse, reduceres prisen på transaktionen for at afspejle det beløb, den bør modtage efter indrømmelsen er givet [4] .
MængderabatterMængderabatter tilbydes som et incitament til at tilskynde til yderligere køb og bevare kundeloyalitet og sørge for, at prisen på yderligere varer og tjenester reduceres. Sådanne aftaler indeholder variabelt vederlag, fordi det samlede beløb, som køberen skal betale, ikke kendes ved kontraktens begyndelse og afhænger af mængden af varer eller tjenesteydelser, der i sidste ende vil blive købt. Mængderabatter estimeres ud fra erfaringer med lignende kontrakter på hver balancedag indtil usikkerheden er løst [4] .
GarantierGarantier er forsikringer om, at det respektive produkt vil fungere i overensstemmelse med forventninger og specificerede specifikationer. Garantien yder ikke yderligere service til køberen. Omkostninger, der påløber for at reparere eller udskifte et produkt, repræsenterer de ekstra omkostninger ved at levere den originale vare eller service. Skønnede omkostninger indregnes som en forpligtelse, når virksomheden overdrager produktet til kunden. Andre garantier yder en service til kunden ud over forsikringen om, at produktet vil fungere korrekt og behandles som en særskilt præstationsforpligtelse i kontrakten [4] .
Salgsaftaler med fakturering og udskudt leveringEn salgsaftale med fakturering og udskudt levering opstår, når en virksomhed fakturerer en køber for varer, der er klar til forsendelse, og leverer varerne på et senere tidspunkt. I disse tilfælde indregnes omsætning, når kontrollen over varerne overføres til kunden, når alle følgende kriterier er opfyldt [4] :
Hvis virksomheden har overdraget kontrol med varerne og har opfyldt kriterierne for en salgsaftale med fakturering og udskudt levering, og leverer lagerydelser ud over at levere varerne, så skal en del af transaktionsprisen allokeres til hver af de enkelte præstationsforpligtelser (det vil sige varer og lagertjenester) [4] .
ForsendelsesaftalerVed levering af varer til distributører bevares kontrollen over varerne, indtil en forudbestemt begivenhed indtræffer (forsendelsesaftaler). Omsætning indregnes ikke, når produktet er leveret, hvis produktet forbliver i konsignation. Tegn på forsendelse [4] :
Retten til at få adgang til en virksomheds intellektuelle ejendom (software, patenter, film, musik, ophavsrettigheder, lægemiddelformler, patenter, varemærker, handelsnavne og franchises) i licensens varighed er en præstationsforpligtelse, der er opfyldt over en periode , og derfor indregnes omsætning over tid fra starten af licensperioden, forudsat at alle følgende kriterier er opfyldt [4] :
Retten til at bruge den immaterielle ejendom, når der gives en licens, er en præstationsforpligtelse, der er opfyldt på et tidspunkt, hvor kunden første gang kan bruge licensen.
Intellektuel ejendomslicens med royalties baseret på salg eller brug. Omsætning indregnes, når en præstationsforpligtelse er opfyldt, eller der foretages salg eller anvendelse, alt efter hvad der indtræffer senere [4] .
| International Financial Reporting Standards | |
|---|---|