IAS 37 "Reserver, eventualforpligtelser og eventualaktiver " - en international regnskabsaflæggelsesstandard , der anvendes ved regnskabsføring af reserver, eventualforpligtelser og eventualaktiver, gældende fra 07/01/1999 [1] , vedtaget i Rusland efter ordre fra ministeriet for Finansiering af Den Russiske Føderation dateret 25. november 2011 N 160n "Om ikrafttrædelsen af IFRS og fortolkninger af IFRS på Den Russiske Føderations område" [2] .
Udkastet til standard E59 "Reserver, eventualforpligtelser og eventualaktiver" blev offentliggjort i august 1997, og i september 1998 blev standarden IAS 37 "Reserves, contingenten liabilities and contingent assets" udgivet, som trådte i kraft den 1. juli 1999 [3 ] .
IAS 37 tager kun hensyn til reserver, der er forpligtelser. "Hensættelser" til afskrivninger, værdiforringelse af aktiver, tvivlsomme tilgodehavender og opskrivninger er ikke påvirket af denne standard.
En hensættelse er en forpligtelse på et ubestemt beløb eller med en ubestemt løbetid, som indregnes, når tre betingelser er opfyldt samtidigt [4] :
Forpligtelse kan være [5] :
En forpligtende begivenhed er en begivenhed, der giver anledning til en retlig eller faktisk forpligtelse, som følge af, at virksomheden ikke har noget realistisk alternativ til at afvikle denne forpligtelse.
En hensættelse indregnes baseret på det bedste skøn over de omkostninger, der er nødvendige for at indfri en eksisterende forpligtelse på balancedagen, hvor det bedste skøn er det beløb, som virksomheden ville betale for at indfri forpligtelsen på balancedagen eller for at overføre den til en tredje fest på det tidspunkt. Standarden foreslår at bruge den forventede værdi, det vil sige en statistisk beregning, hvor omkostningerne ved mulige udfald vægtes efter deres sandsynlighedsgrad [5] .
Reservens størrelse måles altid før indkomstskat. En hensættelse er den tilbagediskonterede værdi af de omkostninger, der forventes afholdt for at opfylde forpligtelsen. Gevinster ved forventet tilbagetrækning af aktiver bør ikke tages i betragtning ved fastsættelsen af hensættelsens størrelse. I tilfælde af kompensation fra tredjemand af omkostninger (forsikringskontrakt), opstår der en reserve, og erstatningsudbetalinger vil blive indregnet som aktiver, når og kun når det faktisk er fastslået, at de vil blive modtaget, bør beløbet ikke overstige beløbet på reserven. Hensættelser gennemgås på hver rapporteringsdato og justeres for at afspejle det aktuelle bedste skøn. Reserven bortfalder, hvis en udstrømning af ressourcer ikke længere er sandsynlig. Reserven anvendes kun til de omkostninger, som den oprindeligt blev oprettet til. Når der anvendes tilbagediskontering, vil den regnskabsmæssige værdi af hensættelsen stige hver periode for at afspejle tidsfaktoren. Denne stigning vil blive behandlet som renteudgifter [6] .
En eventualforpligtelse er en mulig forpligtelse, der hidrører fra tidligere begivenheder, hvis eksistens kun vil blive bekræftet ved indtræffet af usikre fremtidige begivenheder, som ikke er under virksomhedens kontrol, eller en aktuel forpligtelse, der hidrører fra tidligere begivenheder, men som ikke er indregnet i årsregnskaber, da der ikke er mulighed for en udstrømning af økonomiske fordele til at afvikle det, eller størrelsen af forpligtelsen ikke kan opgøres med tilstrækkelig pålidelighed. Eventualforpligtelser indregnes ikke i regnskabet, men oplyses kun i noterne til regnskabet [6] .
Et eventualaktiv er et muligt aktiv, der er opstået som følge af tidligere begivenheder, og hvis eksistens vil blive bekræftet af forekomsten af usikre fremtidige begivenheder, som er uden for virksomhedens kontrol. Eventualaktiver indregnes ikke i regnskabet og oplyses, når strømmen af økonomiske fordele bliver sandsynlige (mere end 50%).
Omstrukturering er et program, der planlægges og kontrolleres af virksomhedens ledelse, som væsentligt ændrer omfanget af aktiviteter eller den måde, sådanne aktiviteter udføres på. Programmet omfatter salg eller opsigelse af en branche, lukning af lokationer i et land eller en region eller overførsel af virksomhed fra et land til et andet, ændringer i ledelsesstrukturen, en grundlæggende omorganisering, der har en væsentlig indvirkning på arten. og virksomhedens omfang. En omstruktureringshensættelse indregnes, når en virksomhed [6] :
Den oprettede reserve til omstruktureringen omfatter kun direkte omkostninger, der samtidig opstår på grund af omstruktureringen og ikke er relateret til virksomhedens nuværende aktiviteter, det vil sige, at reserven ikke omfatter omkostningerne til omskoling eller flytning af det personale, der er tilbage i virksomheden, markedsføringsomkostninger, investeringer i nye distributionsnetværk mm.
Der indregnes ikke hensættelser til fremtidige driftstab. Forventningen om fremtidige driftstab er en indikator for værdiforringelse af aktiver, hvilket kræver en værdiforringelsestest i overensstemmelse med IAS 36 Værdiforringelse af aktiver [6] .
En tabsgivende kontrakt er en kontrakt, hvor de uundgåelige omkostninger ved at opfylde de kontraktlige forpligtelser overstiger de økonomiske fordele, der forventes modtaget under den. Der oprettes en hensættelse til en tabsgivende kontrakt på størrelse med den mindste nettoomkostning ved at forlade en tabsgivende kontrakt (den laveste af de to resultater: omkostningerne ved at opfylde kontrakten eller omkostningerne til bøder i tilfælde af afvisning af at opfylde kontrakten) [ 6] .
Nedlukningsomkostninger er uundgåelige omkostninger for virksomheden, som vil blive afholdt på det tidspunkt, hvor anlægsaktivet nedtages. Forpligtelsen indregnes, så snart forpligtelsen opstår, det vil sige ved begyndelsen af opførelsen af anlægget. Denne reserve vil blive inkluderet i kostprisen for anlægsaktiver for det tilbagediskonterede beløb af planlagte omkostninger. Et aktiv forhøjet med nedlukningsgodtgørelsen vil blive afskrevet. Reserveforpligtelsen øges årligt med de påløbne renteudgifter forbundet med nedsættelsen af diskonteringsperioden og tilnærmelsen af afviklingsperioden [6] .
Den regnskabsmæssige værdi af et materielt anlægsaktiv indregner omkostningerne ved delvis udskiftning af komponenter eller omkostningerne ved et omfattende (teknisk) eftersyn på det tidspunkt, hvor disse omkostninger afholdes. Den regnskabsmæssige værdi af udskiftede dele fraregnes. Eventuelle omkostninger ved det tidligere eftersyn, der er tilbage i den regnskabsmæssige værdi (i modsætning til omkostningerne ved fysisk udskiftning af dele) afskrives. Hver komponent af et materielt anlægsaktiv indregnes separat, hvor brugstiden eller måden at opnå økonomiske fordele på afviger fra resten af posten. Hver komponent afskrives separat. Behovet for fremtidige eftersynsomkostninger realiseres således gennem afskrivninger. Intet ansvar anerkendes for kapitalreparationer (uanset om de er iværksat af virksomheden eller påkrævet ved lov) [6] .
Virksomheden oplyser [6] :
Den 3. september 2003 udsendes diskussionsoplæg D2 IFRIC 1 "Ændringer til eksisterende forpligtelser til nedlukning af anlæg, genopretning af naturressourcer og andre lignende forpligtelser", hvortil kommentarer blev accepteret indtil 3. november 2003, og den 27. maj. , 2004, IFRIC er udstedt 1 "Ændringer i eksisterende forpligtelser til nedlukning af anlæg, genopretning af naturressourcer og andre lignende forpligtelser", som trådte i kraft den 1. september 2004 [7] .
Skønnede forpligtelser reguleres for ændringer i beløb eller perioder af fremtidige omkostninger samt ændringer i markedsdiskonteringsrenten [1] .
Den 15. januar 2004 blev diskussionsoplæg D4 "Rights Associated with Participation in Decommissioning, Environmental Remediation and Environmental Remediation Financing Funds" udgivet, hvortil kommentarer blev accepteret indtil 19. marts 2004, og den 16. december 2004 blev IFRIC udgivet 5 " Rettigheder forbundet med deltagelse i midlerne til finansiering af nedlukning af genstande, genopretning af miljøet og økologisk rehabilitering", som trådte i kraft 1. januar 2006 [8] .
IFRIC 5 tager højde for bidrag fra fondsdeltagere til hel eller delvis dækning af omkostningerne ved nedlukning, miljøgenopretning eller miljøsanering [1] .
Den 25. november 2004 blev diskussionsoplæg D10 "Forpligtelser hidrørende fra aktiviteter på et specifikt marked - affald af elektrisk og elektronisk udstyr", hvortil kommentarer blev accepteret indtil 11. februar 2005, udsendt, og den 1. september 2005 selve IFRIC 6. , "Forpligtelser hidrørende fra i forbindelse med aktiviteter på et bestemt marked - brugt elektrisk og elektronisk udstyr", som trådte i kraft den 1. december 2005 [9] .
IFRIC 6 tager hensyn til affaldsbortskaffelsesforpligtelser, herunder når det bliver nødvendigt at indregne en bortskaffelsesforpligtelse, og præciserer, at den begivenhed, der udløser indregning af en forpligtelse, er udførelse af forretning på et specificeret marked i måleperioden [1] .
Den 31. maj 2012 blev udkast til ændringsforslag DI / 2012 / 1 "Gebyrer opkrævet af offentlige myndigheder fra personer, der arbejder på et bestemt marked", frigivet, som kommentarer blev accepteret indtil 5. september 2012, og den 20. maj 2013, IFRIC 21 "Tvangsbetalinger" blev frigivet , som trådte i kraft 1. januar 2014 [10] .
IFRIC 21 anerkender obligatoriske betalinger etableret af staten som regnskabsmæssigt i overensstemmelse med IAS 37, såvel som obligatoriske betalinger med klart definerede vilkår og beløb [1] :
| International Financial Reporting Standards | |
|---|---|