IFRS 6 Exploration and Evaluation of Mineral Resources er en international regnskabsstandard, der bruges til at redegøre for omkostninger forbundet med efterforskning og vurdering af mineralressourcer, og som anvendes af virksomheden på de omkostninger, som den pådrager sig i forbindelse med efterforskningen og evalueringen. af mineralressourcer. , med virkning fra 01.01.2006 [1] , sat i kraft til brug på Den Russiske Føderations område efter ordre fra det russiske finansministerium af 25.11.2011 nr. 160n "Om indførelse af IFRS og fortolkninger af IFRS i Den Russiske Føderation" [2] .
Standarden foretager ikke justeringer af den eksisterende praksis for regnskabsmetoder i udvindingsindustrien: [3]
Målene for standarderne er:
IFRS 6 finder ikke anvendelse på andre aspekter af regnskabspraksis, samt for afholdte omkostninger [4] .
Efterforskning og evaluering af mineralressourcer - processen med at søge efter mineralressourcer (mineraler, olie, naturgas), efter at virksomheden har opnået juridiske rettigheder til at udføre efterforskningsarbejde i et bestemt område, samt at bestemme den tekniske gennemførlighed og kommercielle gennemførlighed af udvindingsproces [5] .
Efterforsknings- og evalueringsomkostninger for mineralressourcer er de omkostninger, som en virksomhed afholder i forbindelse med efterforskning og vurdering af mineralressourcer, indtil en rimelig bekræftelse af den tekniske gennemførlighed og kommercielle levedygtighed af udvindingsprocessen er opnået.
Teknisk gennemførlighed - tilstrækkelig tilgængelighed af reserver, kommerciel gennemførlighed - tilstrækkelige finansielle ressourcer.
Efterforsknings- og vurderingsaktiver for mineralressourcer er omkostninger til efterforskning og vurdering af mineralressourcer, der er indregnet som aktiver i overensstemmelse med virksomhedens regnskabspraksis (aktiverede omkostninger)
Virksomheden er forpligtet til at fastlægge en særskilt regnskabspraksis og anvende den konsekvent i forhold til de afholdte omkostninger i hvert af faserne [3] :
Omkostninger, der påløber i stadiet "før efterforskning og evaluering af mineralressourcer" omfatter omkostninger til indsamling af generelle seismologiske data, geologiske og geofysiske analyser og andre lignende omkostninger. Disse omkostninger er underlagt andre IFRS og udgiftsføres for perioden og indregnes efterfølgende i totalindkomstopgørelsen [2] .
I "efterforsknings- og evalueringsfasen" bør regnskabspraksis specificere, om sådanne udgifter vil blive beskrevet i den periode, hvor de afholdes, eller om de vil blive aktiveret, forudsat at de er tilstrækkeligt tæt knyttet til en bestemt mineralressource [3] .
IFRS 6 kræver ved udvikling af en regnskabspraksis at overholde IAS 8 "Accounting Policies, Changes in Accounting Estimations and Errors" med hensyn til præsentation af oplysninger i regnskaber: relevant i forhold til at træffe økonomiske beslutninger af brugere; pålideligt, dvs. sandfærdigt repræsenterer virksomhedens finansielle stilling og økonomiske resultater; afspejler den økonomiske essens af operationer og ikke deres juridiske form; neutral (uden bias), forsigtig og fuldstændig [3] .
IFRS 6 giver eksempler på omkostninger, som en virksomhed kan pådrage sig i fasen "efterforskning og vurdering af mineralressourcer", hvis liste ikke er udtømmende [3] :
Det er muligt at bevæge sig i regnskabspraksis fra aktivering af efterforsknings- og evalueringsomkostninger til deres afskrivning, men ikke omvendt, da afskrivning giver mere pålidelig information og er mere i overensstemmelse med IFRS-konceptet. Ændringer i regnskabspraksis behandles med tilbagevirkende kraft, medmindre det er praktisk talt umuligt at bestemme effekten af ændringen i en bestemt periode [3] .
"Mineraludviklingsfasen" begynder med en rimelig demonstration af den tekniske gennemførlighed og kommercielle levedygtighed af minedriftsprocessen, hvorefter omkostningsaktiveringsprocessen afsluttes. Disse aktiver skal testes for værdiforringelse og klassificeres.
Efterforsknings- og vurderingsaktiver for mineralressourcer bør måles til kostpris ved første indregning [6] .
Ved indregning af aktiver skal en virksomhed anvende enten en kostprismodel eller en omvurderingsmodel svarende til IAS 16 OS eller IAS 38 immaterielle aktiver.
Hvis en virksomhed anvender omkostningsmodellen, afskrives efterforsknings- og evalueringsaktiver fra det tidspunkt, hvor de er klar til brug. Hvis et materielt aktiv bruges til at skabe et immaterielt aktiv, kan dets afskrivning inkluderes i kostprisen for dette immaterielle aktiv [3] .
En værdiforringelsestest vil finde sted, når der er fakta og omstændigheder, der indikerer, at den regnskabsmæssige værdi af et efterforsknings- og vurderingsaktiv overstiger dets genindvindingsværdi. Umiddelbart før omklassificering skal efterforsknings- og vurderingsaktiver for mineralressourcer testes for værdiforringelse, uanset om det er eksternt eller internt, og ethvert tab indregnes som en omkostning i totalindkomstopgørelsen.
IFRS 6 giver specifikke indikatorer for værdiforringelse iboende i aktiver til efterforskning og evaluering af mineralressourcer [6] :
Grundlæggende krav til en værdiforringelsestest [6] :
Et skøn over dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger vil kun være påkrævet, hvis brugsværdien er mindre end aktivets regnskabsmæssige værdi.
Oplys i noterne til årsregnskabet følgende oplysninger [3] :
Selskabet er forpligtet til at behandle efterforsknings- og evalueringsaktiver som en særskilt klasse og give oplysninger i overensstemmelse med IAS 16 Materielle anlæg og udstyr eller IAS 38 Immaterielle aktiver.
| International Financial Reporting Standards | |
|---|---|