IAS 38 "Immaterielle aktiver" er en international finansiel rapporteringsstandard, der tager hensyn til immaterielle aktiver og har været i kraft siden 07/01/1999, godkendt i Rusland efter ordre fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 25. november 2011 N 160n "Om indførelse af IFRS- og IFRS-fortolkninger i Den Russiske Føderation" [1] .
I februar 1977 udkom udkastet til standard E9 "Research and Development Accounting", og i juli 1978 udkom IAS 9 "Research and Development Accounting", som trådte i kraft den 1. januar 1980. I august 1991 udkom også udkastet til standard E37 "Udgifter til forskning og udvikling", og i december 1993 udkom standard IAS 9 "Udgifter til forskning og udvikling" version 1993, som trådte i kraft den 1. januar 1995. I juni 1995 blev udkastet til standard E50 "Immaterielle aktiver" udgivet, men i august 1997 blev det færdiggjort og genfremsendt af udkastet til E59 "Immaterielle aktiver", og i september 1998 blev selve standarden IAS 38 "Immaterielle aktiver" offentliggjort. , som trådte i kraft siden 1. juli 1999. Den 31. marts 2004 blev der offentliggjort tilføjelser vedrørende den regnskabsmæssige behandling af immaterielle aktiver efter virksomhedssammenslutninger, som trådte i kraft den 31. marts 2004. Den 22. maj 2008 blev tillæg relateret til reklame- og salgsfremmende aktiviteter udgivet, som trådte i kraft den 1. januar 2009. Den 16. april 2009 blev der udstedt ændringer vedrørende værdiansættelsen af immaterielle aktiver i en virksomhedssammenslutning, som trådte i kraft den 1. juli 2009, og den 12. december 2013 blev der udstedt ændringer vedrørende den forholdsmæssige beregning af afskrivninger ved hjælp af opskrivningsmetode, som trådte i kraft 1. juli 2014. Den 12. maj 2014 blev der udsendt præciseringer om acceptable afskrivningsmetoder, som ændret ved IAS 16 , som trådte i kraft den 1. januar 2016 [2] .
Immaterielle aktiver (IA) - identificerbare ikke-monetære aktiver , der ikke har en fysisk form [3] ; indgår i langfristede aktiver .
Nogle immaterielle aktiver kan placeres på et fysisk stof, såsom en cd (i form af software), juridisk dokumentation (i form af en licens eller patent) eller fotografisk film, når omkostningerne ved det fysiske medie er ubetydelige sammenlignet med til omkostningerne ved dataene. Hvis et aktiv kombinerer materielle og immaterielle elementer, så bestemmes vurderingen ud fra, hvilket af disse elementer der er vigtigst [4] .
Immaterielle aktiver indregnes, hvis og kun hvis de opfylder indregningskriterierne , dvs. aktivet er identificerbart (opfylder definitionen af immaterielle aktiver), virksomheden har kontrol over det, fremtidige økonomiske fordele heraf er sandsynlige, og aktivets værdi kan måles pålideligt. Hvis omkostningerne ikke opfylder indregningskriteriet, så indgår de i det økonomiske resultat som periodens omkostninger [5] .
Et aktiv, der er internt genereret eller opnået fra en virksomhedssammenslutning, kan identificeres, når det [5] :
Identificerbarheden af immaterielle aktiver er den kvalitet, der adskiller dem fra goodwill (goodwill er overskuddet af omkostningerne ved at erhverve en virksomhed i forhold til dagsværdien af dets identificerbare nettoaktiver) [5] .
Kontrol over et aktiv bestemmes af muligheden for at opnå fremtidige økonomiske fordele ved at eje aktivet og begrænse tredjeparters adgang til at opnå disse fordele [5] .
Den sandsynlige tilgang af fremtidige økonomiske fordele bestemmes af de yderligere indtægter eller omkostningsbesparelser, som en virksomhed kan generere fra et aktiv under rimelige og rimelige antagelser fra virksomhedens ledelse, hvilket afspejler de bedste skøn over økonomiske forhold, der vil opstå i løbet af aktivets levetid [5] .
Internt genereret goodwill indregnes ikke som et aktiv, fordi det ikke er en identificerbar ressource (dvs. den kan ikke adskilles fra og ikke opstår fra kontraktlige eller juridiske rettigheder), som kontrolleres af virksomheden og kan måles pålideligt [5] .
Internt skabte varemærker, internt oprettede mærker , titeldata, udgivelsesrettigheder, kundelister, virksomhedsstartomkostninger, annonceringsomkostninger, uddannelsesomkostninger og lignende substanser er ikke berettigede til at blive anerkendt som immaterielle aktiver. Omkostningerne til sådanne poster kan ikke skelnes fra omkostningerne ved udviklingen af virksomheden som helhed [5] .
Immaterielle aktiver værdiansættes oprindeligt til kostpris som følge af opnåelse af [6] :
Kostprisen for det overtagne immaterielle aktiv måles pålideligt og er lig med de betalte kontanter, som inkluderer købsprisen, importafgifter, ikke-refunderbare afgifter, efter fradrag af handelsrabatter, og inkluderer også omkostningerne ved at bringe aktivet i stand til efterfølgende anvendelse (direkte personalegoder, professionelle ydelser og omkostninger til kontrol af aktivets korrekte funktion), mens omkostningerne til personaleuddannelse ikke aktiveres og afskrives i den periode, hvori de afholdes [5] .
Immaterielle aktiver modtaget i bytte for andre aktiver eller tjenesteydelser måles til dagsværdi , medmindre børsen ikke har noget kommercielt indhold, eller dagsværdien af ingen af aktiverne kan måles pålideligt, i hvilket tilfælde aktivet måles til restværdien af aktiv opgivet [5] .
Immaterielle aktiver modtaget fra et offentligt tilskud måles oprindeligt til nominel værdi , hvilket reducerer kostprisen for immaterielle aktiver med beløbet for det modtagne tilskud, eller til dagsværdi på tildelingsdatoen i overensstemmelse med IAS 20 Regnskabsføring af offentlige tilskud [5] .
Immaterielle aktiver hidrørende fra virksomhedssammenslutninger måles til dagsværdi på købstidspunktet i henhold til IFRS 3 Virksomhedssammenslutninger.
Processen med at skabe et aktiv er opdelt i forskningsfasen og udviklingsfasen [5] .
I forskningsfasen indregnes omkostninger altid som periodeomkostninger og regnskabsmæssigt behandles, når de afholdes, fordi en virksomhed ikke kan påvise, at den har et aktiv, der vil generere sandsynlige fremtidige økonomiske fordele.
På udviklingsstadiet indregnes immaterielle aktiver, hvis og kun hvis virksomheden kan påvise, at alle følgende kriterier er opfyldt [5] :
Ved efterfølgende regnskabsføring kan omkostninger til immaterielle aktiver, der oprindeligt er indregnet som en omkostning, ikke efterfølgende indregnes som en del af kostprisen for immaterielle aktiver (efter at projektet er gået ind i udviklingsfasen). Efter den første indregning vælger en virksomhed en regnskabsmodel for hver klasse af immaterielle aktiver [5] :
Dagsværdi fastsættes kun med reference til et aktivt marked, i mangel af et aktivt marked - og for mange typer immaterielle aktiver eksisterer et sådant marked ikke - må omvurderingsmodellen ikke anvendes [5] .
Hvis der eksisterer et aktivt marked, afskrives først hele de påløbne afskrivninger til kontoen for immaterielle aktiver, og derefter omvurderes restværdien til dagsværdi, så startprisen bliver lig med dagsværdien, og de akkumulerede afskrivninger er nulstilles. Et positivt opskrivningsresultat afskrives til opskrivningshenlæggelse for materielle anlægsaktiver (egenkapital) og indregnes i opgørelsen af anden totalindkomst, mens et negativt opskrivningsresultat afskrives i resultatopgørelsen. Den efterfølgende stigning i værdien af immaterielle aktiver under efterfølgende omvurderinger kompenserer for tidligere indregnede tab i resultatopgørelsen og danner herefter reserver i egenkapitalen. Faldet i værdien af immaterielle aktiver ved efterfølgende opskrivning afskrives som følge af faldet i tidligere indregnede opskrivningshenlæggelser i egenkapitalen og afskrives derefter til tab i resultatopgørelsen [5] .
Da der anvendes immaterielle aktiver, kan opskrivningshenlæggelsen overføres til overført overskud ("amortiseret") på størrelse med forskellen mellem afskrivningsomkostningen påløbet på grundlag af det omvurderede beløb og den afskrivningsudgift, der ville have været, hvis den omvurderede kostpris model var ikke blevet anvendt [5] .
Afskrivning af immaterielle aktiverVirksomheden bestemmer selv, om immaterielle aktivers brugstid er bestemt eller ubestemt [5] :
Tidsbegrænsede afskrivninger på immaterielle aktiver fordeles over det immaterielle aktivs brugstid, startende fra det tidspunkt, hvor aktivet er klar til brug, det vil sige, når aktivets placering og tilstand sikrer, at det anvendes i overensstemmelse med intentionerne i aktiverne. virksomhedens ledelse. Den anvendte afskrivningsmetode afspejler arten af virksomhedens forventede forbrug af fremtidige økonomiske fordele. Hvis denne art ikke kan bestemmes pålideligt, skal den lineære metode anvendes [5] .
Den afskrivningsberettigede værdi af et aktiv med en begrænset brugstid bestemmes efter at have fratrukket dets bjærgningsværdi fra dets oprindelige kostpris eller restværdi. Restværdien af det immaterielle aktiv er nul eller større, hvis der er en tredjeparts forpligtelse til at tilbagekøbe det immaterielle aktiv ved udgangen af dets brugstid, eller der er et aktivt marked, hvor restværdien kan bestemmes. Afskrivningsomkostninger debiteres udgifterne i den aktuelle periode og bør ikke øge værdien af et andet aktiv [5] .
Et immaterielt aktiv med en udefinerbar brugstid er ikke genstand for afskrivning og testes for værdiforringelse ved at sammenligne dets genindvindingsværdi med dets regnskabsmæssige værdi på årsbasis, og når der er indikation af mulig værdiforringelse [5] .
PensioneringImmaterielle aktiver fraregnes ved afhændelse, eller når der ikke forventes fremtidige økonomiske fordele ved drift eller afhændelse, hvorefter opskrivningshenlæggelsen fuldt ud overføres til overført resultat. Fortjeneste/tab ved ophør af indregning af immaterielle aktiver (forskellen mellem nettoprovenuet ved afhændelse og aktivets regnskabsmæssige værdi) afskrives i resultatopgørelsen, og det er forbudt at klassificere en sådan fortjeneste som omsætning [5] .
En virksomhed skal oplyse følgende oplysninger for hver klasse af immaterielle aktiver ved at adskille internt genererede immaterielle aktiver fra andre [5] :
| International Financial Reporting Standards | |
|---|---|