IAS 39 "Finansielle instrumenter: Indregning og måling " - en international regnskabsstandard, der fastlægger principperne for indregning, ophør af indregning og måling af finansielle aktiver og forpligtelser, er gyldig fra 01/01/2005 til 01/01/2018, når den vil blive erstattet af IFRS 9 [1] .
I oktober 1984 blev udkast til standard nr. E26 "Regnskab for investeringer" udgivet, i marts 1986 udkom IAS 25 "Regnskab for investeringer", som trådte i kraft 1.01.1987. I september 1991 blev udkast til standard nr. E40 "Finansielle instrumenter" udgivet, og i januar 1994 blev det ændret til udkast til standard nr. E48, hvorfra standard IAS 32 blev udstedt i juni 1995 . I marts 1997 udkom diskussionsoplægget "Regnskab for finansielle aktiver og finansielle passiver", på grundlag af hvilket udkast til standard nr. 62 "Finansielle instrumenter: indregning og måling", der er indsamlet kommentarer indtil 30. september 1998. IAS 39 Finansielle instrumenter: Indregning og måling (1998) blev udgivet i december 1998 og trådte i kraft den 01/01/2001. I april 2000 blev IAS 25 erstattet af IAS 40 Investeringsejendomme, som trådte i kraft den 01/01/2001. I oktober 2000 blev der vedtaget ændringer til IAS 39, som trådte i kraft 01/01/2001, og den 17. december 2003 blev IAS 39 "Finansielle instrumenter: Indregning og måling" (2004) udstedt, som trådte i kraft 01/ 01/2005, men den 31. marts 2004 blev standarden yderligere suppleret med afdækning, og den 17. december 2004 blev den suppleret med indregning af initialt tab og resultat. Ændringer dateret 14. april 2005 om sikring af koncerninterne transaktioner, ændringer dateret 15. juni 2005 om dagsværdimåling, ændringer dateret 18. august 2005 om finansielle garantiaftaler trådte i kraft 01.01.2006 [2] .
Den 12. november 2009 erstattede den frigivne standard IFRS 9 klassificeringen og værdiansættelsen af finansielle aktiver i IAS 39, og den 28. oktober 2010 erstattede kravene til ophør af indregning af finansielle aktiver og forpligtelser, som skulle være gældende fra 01/01 /2013, men blev forsinket og aflyst. Den 27. juni 2013 blev der udsendt en ny version af derivater og udvidelse af regnskabsmæssig sikring, som trådte i kraft 01/01/2014. Den 24. juli 2014 erstattede den frigivne standard IFRS 9 "Finansielle instrumenter" IAS 39 i relation til klassificering og måling, værdiforringelse, regnskabsmæssig sikring og ophør af indregning og træder i kraft fra 01.01.2018 [2] .
I Rusland blev IFRS (IAS) 39 "Financial Instruments: Recognition and Measurement" (som ændret den 26. august 2015) vedtaget ved bekendtgørelse fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 25. november 2011 nr. 160n "On the Enactment". af IFRS- og IFRS-fortolkninger i Den Russiske Føderation" [3] .
Formålet med standarden er at fastlægge principper for indregning, ophør af indregning og måling af finansielle aktiver og forpligtelser [1] .
Produktionsinstrumenter og andre finansielle aktiver og forpligtelser indregnes i opgørelsen af finansiel stilling til deres dagsværdi på anskaffelses- eller udstedelsestidspunktet, og transaktionsomkostninger, der kan henføres til finansielle aktiver, indregnes i resultatopgørelsen og klassificeres i kategorier [4] :
IAS 39 tager højde for sikringstransaktioner og specificerer typer sikring [1] :
Afdækningsoperationer er transaktioner indgået for at reducere (forsikre) virksomhedens mulige risici i forhold til andre indgåede transaktioner eller aktiver [4] .
En sikret post er et kontraktligt aktiv eller en forpligtelse, en meget sandsynlig forventet transaktion eller en hyppig investering i en udenlandsk virksomhed, der [4] :
Regnskabsmæssig sikring anvendes kun, når alle betingelser [4] er opfyldt :
Sikringseffektivitet er det omfang, i hvilket ændringer i dagsværdien eller pengestrømmene for den sikrede post, der er forbundet med den sikrede risiko, modsvares af ændringer i dagsværdien eller pengestrømmene for sikringsinstrumentet [4] .
IFRS-fortolkningskomitéen udsendte IFRIC 9 Revurdering af indlejrede produktionsinstrumenter i 2006, hvor en enhed regnskabsfører separat for et indlejret derivat (en komponent af et sammensat finansielt instrument, der inkluderer en produktionskomponent og en værtskontrakt) på kontraktdatoen [1 ] . Virksomheden revurderer vilkårene, hvis der er en væsentlig ændring i de forventede fremtidige pengestrømme for det indlejrede derivat og/eller værtskontrakt [1] .
I 2008 udsendte IFRS-fortolkningskomitéen IFRIC 16, Sikring af en nettoinvestering i en udenlandsk virksomhed, hvoraf det fremgår, at moderselskabet kun indregner valutakursdifferencer mellem den lokale valuta og den udenlandske virksomheds funktionelle valuta som sikret risiko. Sikringsinstrumenter for en nettoinvestering i en udenlandsk virksomhed kan være koncernintern, hvis effektivitets- og dokumentationskravene til sikringstransaktioner af nettoinvesteringen er opfyldt, således at den udenlandske virksomhed kan besidde sikringsinstrumenterne. Ved afhændelse af den udenlandske virksomhed omklassificeres nettoinvesteringen til resultat af valutaomregningsreserven i overensstemmelse med IAS 39 og den sikrede post i overensstemmelse med IAS 21 [1] .
I 2009 udsendte IFRS-fortolkningskomitéen IFRIC 19, Afvikling af finansielle forpligtelser med egenkapitalinstrumenter, som siger, at når en låntager udsteder egenkapitalinstrumenter for at indfri en finansiel forpligtelse, anses gælden for betalt. Selskabet måler egenkapitalinstrumenter udstedt for at indfri finansielle forpligtelser til dagsværdi på det tidspunkt, hvor forpligtelsen indfries. Forskellen mellem den regnskabsmæssige værdi af den forpligtelse, der skal indfries, og dagsværdien af de udstedte egenkapitalinstrumenter indregnes i resultatet. Hvis vederlaget vedrører en udestående forpligtelse, revurderer virksomheden først væsentligheden af ændringer i vilkårene for forpligtelserne, og redegør derefter for tilbagebetalingen af den oprindelige forpligtelse og indregner en ny forpligtelse i overensstemmelse med IAS 39 [1] .
| International Financial Reporting Standards | |
|---|---|