IAS 36

IFRS (IAS) 36 " Værdiforringelse af aktiver " er en international regnskabsstandard, der har været i kraft siden 07/01/1999 [1] .

I Rusland blev IFRS (IAS) 36 vedtaget ved bekendtgørelse fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 25. november 2011 N 160n "Om indførelse af IFRS og fortolkninger af IFRS i Den Russiske Føderation" [2] .

Definitioner

IAS 36 fastlægger procedurer for indregning af aktiver (materielle og immaterielle) i opgørelsen af ​​finansiel stilling til et beløb, der ikke overstiger deres genindvindingsværdi og gælder for alle aktiver undtagen [3] :

• Varebeholdninger IAS 2
• aktiver hidrørende fra arbejdskontrakter IAS 11
• udskudte skatteaktiver IAS12
• finansielle aktiver inden for rammerne af IAS39
• personalegoder IAS19
• investeringsejendomme målt til dagsværdi IAS 40
• biologiske aktiver til dagsværdi fratrukket salgsomkostninger IAS41
• langfristede aktiver bestemt for salg i overensstemmelse med IFRS5.

Et tab ved værdiforringelse  er det beløb, hvormed et aktivs regnskabsmæssige værdi overstiger dets genindvindingsværdi.

Regnskabsmæssig værdi  er det beløb, et aktiv indregnes til, med fradrag af efterfølgende afskrivninger og eventuelle akkumulerede tab ved værdiforringelse.

Genindvindingsværdien af ​​et aktiv (eller pengestrømsfrembringende enhed) er den højeste af to værdier: dets dagsværdi minus salgsomkostninger og dets brugsværdi.

En pengestrømsfrembringende enhed (CGU)  er den mindste identificerbare gruppe af aktiver, der genererer pengestrømme, der stort set er uafhængige af pengestrømme fra andre aktiver eller grupper af aktiver.

Dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger  er det beløb, der ville blive modtaget ved salg af et aktiv (CGU) i en transaktion på markedsvilkår mellem kyndige, uafhængige, villige parter, fratrukket omkostningerne ved at afhænde aktivet.

Afhændelsesomkostninger  - omkostninger, der direkte kan henføres til afhændelsen af ​​et aktiv (CGU) eksklusive finansieringsomkostninger og indkomstskat

Brugsværdi  er nutidsværdien af ​​de fremtidige pengestrømme, der forventes at løbe fra et aktiv (CGU).

Når den regnskabsmæssige værdi af aktiverne overstiger genindvindingsværdien, og forskellen indregnes som et tab ved værdiforringelse, indregnes aktiverne til den laveste af de to værdier: regnskabsmæssig værdi og genindvindingsværdi. Hvis brugsværdien eller dagsværdien med fradrag af salgsomkostninger er større end den regnskabsmæssige værdi, er aktivet ikke værdiforringet, og der foretages en værdiforringelse [4] .

Nedskrivningstest

En værdiforringelsestest er påkrævet [5] :

• årligt (på ethvert tidspunkt i den årlige rapporteringsperiode på samme tidspunkt hvert år):

• på hver regnskabsdag, hvis der er indikation af værdiforringelse.

Interne indikationer på værdiforringelse:

• forældelse eller fysisk skade på et aktiv
• Væsentlige negative ændringer i omfanget eller måden af ​​den aktuelle eller påtænkte anvendelse af aktivet, som er fundet sted i indeværende periode eller vil finde sted i den nærmeste fremtid, herunder overliggetid for aktivet, planer om at standse eller omorganisere de aktiviteter, hvor aktivet er involveret og planlægger at sælge aktivet, og reviderer et aktivs brugstid fra ubestemt til begrænset
• aktivets økonomiske præstation i virksomhedens interne rapporter er forringet eller forringes.
• andre interne funktioner.

Eksterne tegn på svækkelse:

• et fald i markedsværdien af ​​et aktiv over perioden, der er større end det forventede fald i dets værdi fra normal brug
• væsentlige negative ændringer på det teknologiske marked. det økonomiske eller juridiske miljø, som virksomheden opererer i, eller det marked, som aktivet er bestemt til, som er opstået i perioden eller vil forekomme i den nærmeste fremtid.
• en stigning i perioden i markedsrenter eller andre markedsafkast, der i væsentlig grad kan påvirke den diskonteringsrente, der anvendes ved beregning af aktivets brugsværdi og væsentligt reducere aktivets genindvindingsværdi
• Den bogførte værdi af en virksomheds nettoaktiver overstiger dens markedsværdi.
• andre ydre tegn.

Et tab ved værdiforringelse indregnes som en omkostning i totalindkomstopgørelsen, og størrelsen af ​​tabet ved værdiforringelse reducerer først opskrivningshenlæggelsen vedrørende det tilknyttede aktiv, mens den resterende del af tabet indregnes som en omkostning i totalopgørelsen. indkomst eller egenkapital (for omvurderede aktiver inden for opskrivningsreserven). Den regnskabsmæssige værdi af aktivet reduceres til dets genindvindingsværdi. Efter at et tab ved værdiforringelse er indregnet, reguleres afskrivninger, således at aktivets reviderede regnskabsmæssige værdi, med fradrag af dets restværdi, systematisk fremføres over dets resterende brugstid [5] .

Når genindvindingsværdien af ​​et individuelt aktiv ikke kan opgøres, beregnes den for den mindste CGU, der inkluderer aktivet. CGU'en bestemmes af top-down metoden:

• bestemmer den mindste gruppe af aktiver, for hvilke pengestrømme kan bestemmes
• hvis pengestrømme genereret af denne gruppe af aktiver ikke er uafhængige af strømme genereret af andre aktiver, indgår sådanne aktiver i gruppen for at danne den mindste gruppe af aktiver, der uafhængigt genererer pengestrømme.

CGU'er opgøres konsistent fra periode til periode for de samme aktiver eller grupper af aktiver, medmindre ændringen er begrundet og oplyst i regnskabet. Den regnskabsmæssige værdi af en CGU omfatter de aktiver, der direkte kan henføres til den, såvel som dem, der delvist kan allokeres på et rimeligt og konsistent grundlag, omfatter ikke indregnede forpligtelser, medmindre genindvindingsværdien ikke kan opgøres uden at tage hensyn til sådanne. passiver [5] .

Virksomhedsaktiver  – andre aktiver end goodwill bidrager til fremtidige pengestrømme fra både den CGU, der testes, og pengestrømme fra andre CGU'er, dvs. de genererer ikke pengestrømme uafhængigt af andre aktiver eller grupper af aktiver, og deres regnskabsmæssige værdier gælder ikke for testet CGU. Hvis der er nogen indikation af, at et virksomhedsaktiv kan være værdiforringet, og dets brugsværdi skal bestemmes, er det nødvendigt at allokere den regnskabsmæssige værdi af virksomhedsaktivet til individuelle CGU'er. Hvis den regnskabsmæssige værdi af et virksomhedsaktiv allokeres til individuelle CGU'er, testes hver CGU for værdiforringelse separat, og den regnskabsmæssige værdi af denne CGU inkluderer en del af værdien af ​​virksomhedsaktivet. Hvis den regnskabsmæssige værdi af et virksomhedsaktiv ikke kan allokeres mellem individuelle CGU'er, så [5] :

• hver enkelt CGU gennemgås, og dens værdi reduceres med værdiforringelsen
• gruppen af ​​CGU'er fastlægges, hvortil som gruppe kan henføres en del af den regnskabsmæssige værdi af et virksomhedsaktiv
• overskridelsen af ​​den regnskabsmæssige værdi af CGU-gruppen i forhold til dens kapitalværdi vurderes. Hvis det overskrides, fordeles nedskrivningstabet forholdsmæssigt på alle aktiver i pengestrømsfrembringende enheder og den del af virksomhedsaktivet, der kan henføres til disse enheder.

Goodwill erhvervet i en virksomhedssammenslutning allokeres til alle overtagerens CGU'er (grupper af CGU'er), som vil drage fordel af synergier under virksomhedssammenslutningen. Nedskrivninger på goodwill indregnes som en omkostning i totalindkomstopgørelsen. Hvis den regnskabsmæssige værdi af goodwill ikke kan allokeres til individuelle CGU'er, så:

• hver enkelt CGU gennemgås, og dens værdi reduceres med værdiforringelsen
• der fastlægges en gruppe af CGU'er, hvortil der som gruppe kan henføres goodwill
• overskridelsen af ​​den bogførte værdi af koncernen (inklusive værdien af ​​goodwill) skønnes at være værdien fra dens anvendelse [5] .

Hvis det overskrides, vil tabet ved værdiforringelse først blive afskrevet til goodwill, og den resterende del af værdiforringelsen vil blive allokeret pro rata til alle aktiver i de pengestrømsfrembringende enheder. Et tab ved værdiforringelse indregnes for CGU'er (den mindste gruppe af aktiver, som goodwill og virksomhedsaktiver er allokeret til), hvis og kun hvis genindvindingsværdien af ​​den pågældende enhed er mindre end den regnskabsmæssige værdi af den pågældende enhed. For at reducere den regnskabsmæssige værdi af CGU-aktiver (grupper af CGU'er) fordeles tabet ved værdiforringelse som følger [5] :

• for et klart værdiforringet aktiv
• for goodwill, der kan henføres til CGU'er
• for alle CGU-aktiver i forhold til den regnskabsmæssige værdi af hvert aktiv i CGU'en (gruppen af ​​CGU'er).

Den regnskabsmæssige værdi af aktivet må ikke være mindre end den højeste af følgende:

• dagsværdi fratrukket salgsomkostninger
• aktiv værdi i brug
• nul.

Inddrivelse af tab og afsløringer

En tilbageførsel af værdiforringelse sker, når og kun når der er sket en ændring i de skøn, der er anvendt ved opgørelsen af ​​aktivets genindvindingsværdi ud fra estimaterne på det tidspunkt, hvor værdiforringelsen sidst blev indregnet. En tilbageførsel af et tab ved værdiforringelse af goodwill sker ikke under alle omstændigheder. Genindvindingen af ​​den regnskabsmæssige værdi sker inden for det beløb, som aktivet ville blive indregnet til i fravær af værdiforringelse, under hensyntagen til dets afskrivning (som skal revurderes). En tilbageførsel af et nedskrivningstab på et aktiv indtægtsføres i perioden i totalindkomstopgørelsen, og en tilbageførsel af et nedskrivningstab på et omvurderet aktiv indregnes på egenkapitalen i opskrivningsreserven i det omfang, værdiforringelsen tab var tidligere indregnet i denne linjepost. Ved tilbageførsel af et CGU-nedskrivningstab allokeres stigningen i den regnskabsmæssige værdi af enhedens aktiver i forhold til stigningen i den regnskabsmæssige værdi af enhedens aktiver, bortset fra goodwill, som ikke forhøjes. En stigning i den regnskabsmæssige værdi behandles som en tilbageførsel af tab ved værdiforringelse på individuelle aktiver, men ikke mere end den laveste af genindvindingsværdien og dens oprindelige regnskabsmæssige værdi [5] .

For hver aktivklasse gives oplysninger om størrelsen af ​​værdiforringelse (indregnede og tilbageførte) i totalindkomstopgørelsen for regnskabsperioden og de poster i totalindkomstopgørelsen, hvori disse tab indgår, og for regnskabsperioden for omvurderede aktiver, indregnet eller tilbageført direkte på egenkapitalen .

Oplysninger afsløres [6] :

• de begivenheder og omstændigheder, der førte til indregning af et tab ved værdiforringelse;
• størrelsen af ​​det indregnede og tilbageførte tab ved værdiforringelse;
• for tabsbeløb, der er indregnet for individuelle aktiver (aktivets art, rapporteringspligtige segment, som aktivet tilhører);
• for tabsbeløb indregnet i forbindelse med CGU'er (beskrivelse af CGU'en, tabsbeløb efter aktivklasse og rapporteringspligtigt segment, ændringer i grupperingen af ​​aktiver inkluderet i CGU'en siden sidste værdiforringelsestest);
• om genindvindingsværdien er opgjort på grundlag af dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger eller kapitalværdi
• principper, der anvendes til at bestemme dagsværdi med reference til et aktivt marked
• den diskonteringsrente, der anvendes til at foretage nuværende og tidligere brugsværdivurderinger.

Noter

1. ↑ Deloitte. IFRS i lommen . - 2015. - S. 114-116 . Arkiveret fra originalen den 22. november 2015.
2. ↑ Den Russiske Føderations finansministerium. IAS 36 Værdiforringelse af aktiver . Arkiveret fra originalen den 28. september 2015.
3. ↑ KPMG . IFRS: KPMG's synspunkt. En praktisk vejledning til internationale regnskabsstandarder udarbejdet af KPMG. - M. : Alpina Publisher, 2014. - S. 791-878. — 2832 s. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
4. ↑ Ernst & Young. Anvendelse af IFRS 2011 i 3 dele // M.: Alpina Publisher. - 2011. - S. 1140-1228 . — ISSN 978-5-4295-0019-5 .
5. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 PwC . ACCA DipIFR Tutorial . - 2021. - S. 254-274 . Arkiveret fra originalen den 21. januar 2022.
6. ↑ TACIS. Ydelse i henhold til IAS 36 NEDSKRIVNING AF AKTIVER . - 2012. - S. 61 . Arkiveret fra originalen den 28. september 2015.