Begrebsramme for finansiel rapportering

Den konceptuelle ramme for finansiel rapportering er en  pakke af vejledende dokumenter godkendt af International Accounting Standards Committee i april 1989, som trådte i kraft i Den Russiske Føderation den 9. juni 2014. Conceptual Framework er ikke en international finansiel rapporteringsstandard , men definerer de grundlæggende krav til kvaliteten af ​​finansiel rapportering, det vil sige, at informationen skal være relevant og pålidelig (fuldstændig, neutral, uden fejl, essensen skal gå forud for formularen), og definerer elementerne i finansiel rapportering og indregningskriterier [1] .

Oprettelseshistorie

I april 1989 blev den konceptuelle ramme for udarbejdelse og præsentation af regnskaber godkendt af IASB , og i juli 1989 blev den konceptuelle ramme offentliggjort og godkendt af IASB i april 2001. I september 2010 godkendte IASB en ny version af 2010 Framework for Financial Statements [2] .

Formål

Hovedformålene med den konceptuelle ramme [3] er:

• bistå IASB med at udvikle nye IFRS'er ;
• i yderligere harmonisering af reguleringen af ​​finansielle standarder og procedurer i forbindelse med levering af regnskaber ved at skabe grundlag for reduktionen af ​​alternative regnskabsmetoder, som er tilladt i henhold til IFRS;
• bistå nationale myndigheder med udviklingen af ​​nationale standarder;
• bistå udarbejdere af regnskaber med at anvende IFRS og behandle forhold, der ikke allerede er omfattet af IFRS;
• bistå revisorer med at danne sig en mening om regnskabernes overensstemmelse med IFRS;
• hjælpe brugere af regnskaber med at fortolke oplysningerne i regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med IFRS;
• give interesserede i IASB 's arbejde information om, hvordan IFRS'er oprettes.

De primære brugere af regnskaber er eksisterende og potentielle investorer, långivere og andre kreditorer, som ikke kan kræve, at en indberettende enhed afgiver finansielle oplysninger direkte til dem. Og de er ikke hovedbrugerne af regnskaber – virksomhedens ledelse, offentlige myndigheder og offentligheden [3] .

Formålet med finansiel rapportering er at give finansiel information om den indberettende virksomhed med henblik på at træffe beslutninger om at forsyne virksomheden med ressourcer (om den finansielle stilling - om økonomiske ressourcer og krav på den indberettende virksomhed, om resultater - virkningen af ​​driften og andre begivenheder på ændringer i økonomiske ressourcer og krav på virksomheden). Beslutninger omfatter køb, salg og besiddelse af en virksomheds egenkapital- og gældsinstrumenter, ydelse eller tilbagebetaling af lån og andre former for kredit [3] .

Rapporteringsegenskaber

Forretningskontinuitetsprincip

Årsregnskabet er udarbejdet på grundlag af going concern- princippet , at selskabet ikke har til hensigt at gå ud af drift, det ikke behøver at likvidere eller væsentligt reducere omfanget af sine aktiviteter inden for en overskuelig fremtid. Desuden skal virksomheden have økonomiske muligheder for at fortsætte sine aktiviteter [4] .

Kvalitative egenskaber

Kvalitative karakteristika ved finansiel information gør den nyttig for brugere [4] :

• Relevans  er en karakteristik af information, der angiver dens forudsigelige værdi og/eller understøttende data, hvor væsentlighed er en komponent af relevans, der bestemmer informationsniveauet, når dens udeladelse eller fejlinformation kan påvirke den økonomiske beslutning, som brugere træffer på grundlag af regnskaber.
• en pålidelig repræsentation  er et økonomisk fænomen, der har tre karakteristika: refleksionens fuldstændighed, refleksionens neutralitet og fraværet af fejl, essensens overvægt over formen.

Overvægten af ​​essens over form er et kendetegn ved finansiel information, som viser, at den afspejler essensen af ​​økonomiske fænomener og ikke kun repræsenterer deres juridiske form. Essensen af ​​transaktionen kan afvige fra dens juridiske form. Dette kan bestemmes af nogle indikationer, såsom ikke at afgive ejendomsretten til aktivet til den part, der vil kontrollere aktivet, forbinde transaktioner med andre relaterede transaktioner, bruge optioner i kontrakter, sælge aktiver til en anden værdi end dagsværdi , indregning af varer, der opbevares for forsendelse, på balancen for den part, der bærer risici forbundet med langsomme varer, salgs- og tilbagekøbsaftaler eller factoring af fordringer [5] .

Udvidede kvalitetsfunktioner

Hjælpe kvalitative egenskaber ved regnskaber:

• sammenlignelighed - evnen til at identificere og forstå ligheder og forskelle mellem oplysninger med lignende oplysninger fra andre virksomheder, med lignende oplysninger fra samme virksomhed for forskellige perioder og for forskellige datoer;
• verificerbarhed  - forskellige informerede og uafhængige observatørers evne til at nå til enighed om, at præsentationen af ​​de pågældende oplysninger er pålidelige;
• aktualitet  - tilgængeligheden af ​​information til beslutningstagning i tide til at påvirke beslutningstagningen;
• forståelighed  - distinkt og specificitet i klassificering, beskrivelse og præsentation af information [6] .

Den væsentligste begrænsning er, at omkostningerne ved udarbejdelse af regnskaber skal begrundes med de fordele, der er afledt af oplysningerne.

Elementer i finansiel rapportering

Elementerne i finansiel rapportering er de finansielle resultater af transaktioner og andre begivenheder, kombineret i brede kategorier i overensstemmelse med deres økonomiske karakteristika [4] :

• aktiver  er ressourcer, der kontrolleres af virksomheden, det vil sige, at der er en begrænsning i tredjemands adgang til de økonomiske fordele, der er afledt af aktivet som følge af tidligere begivenheder, som virksomheden forventer økonomiske fordele af i fremtiden.
• en forpligtelse  er en virksomheds nuværende gæld, der hidrører fra tidligere begivenheder, hvis afvikling vil føre til en udstrømning af ressourcer fra virksomheden, indeholdende økonomiske fordele (betaling af kontanter, overførsel af andre aktiver, levering af tjenesteydelser, erstatning af en forpligtelse med en anden , og andre).
• Egenkapital  er den resterende andel af en virksomheds aktiver efter fradrag af alle dens forpligtelser.
• indkomst - en stigning i økonomiske fordele i løbet af rapporteringsperioden, der opstår i form af en tilgang eller stigning i aktiver, eller et fald i passiver, som er udtrykt i en kapitalstigning, der ikke er relateret til indskud fra aktiedeltagere
• udgifter - fald i økonomiske fordele i løbet af rapporteringsperioden, der opstår i form af en udstrømning eller udtømning af aktiver eller en stigning i passiver, hvilket fører til et fald i kapital, der ikke er relateret til dens fordeling blandt aktionærerne.

Anerkendelse af elementer i regnskaber

Indregning  er processen med at inkludere en post i opgørelsen af ​​finansiel stilling eller totalindkomstopgørelsen, der opfylder definitionen af ​​et af elementerne og opfylder indregningskriterierne. Indregning består i mundtlig at beskrive en post og præsentere den som et pengebeløb, herunder dette beløb i opgørelsen af ​​finansiel stilling eller totalindkomstopgørelsen.

Anerkendelseskriterier

Indregningskriterier - de betingelser, hvorunder et element af regnskabet er anerkendt og kan indgå i regnskabet:

• objektet opfylder definitionen af ​​et regnskabselement;
• hvis det er sandsynligt , at en økonomisk fordel forbundet hermed vil blive opnået eller tabt af virksomheden;
• et objekt har en værdi eller værdi, der kan måles pålideligt [4] .

Vurderingsmetoder

Begrebsrammen peger på muligheden for at bruge fire "vurderingsmetoder" [7] :

• til historisk kostpris  - det beløb, der blev betalt på tidspunktet for erhvervelsen af ​​aktiver eller modtaget i bytte for en forpligtelse;
• til løbende kostpris   - det beløb, der skal betales for at erhverve det samme eller lignende aktiv;
• til salgsprisen (tilbagebetaling)  - det beløb, der kan modtages fra salget af det samme eller lignende aktiv i øjeblikket;
• Nutidsværdi er  mængden af ​​fremtidige pengestrømme forbundet med et aktiv eller en forpligtelse, justeret med en diskonteringsfaktor.

Noter

1. ↑ Deloitte . IFRS i lommen 2016 . - 2016. - S. 31 . Arkiveret fra originalen den 26. oktober 2016.
2. ↑ Deloitte . Begrebsramme for regnskabsaflæggelse 2010 . - 2010. - S. 1 . Arkiveret fra originalen den 26. januar 2016.
3. ↑ 1 2 3 IFRS Journal. Konceptuelt grundlag for finansiel rapportering  // Metode. - S. 1 . Arkiveret fra originalen den 31. januar 2013.
4. ↑ 1 2 3 4 PwC . ACCA DipIFR Tutorial . - 2021. - S. 23-30 . Arkiveret fra originalen den 21. januar 2022.
5. ↑ KPMG . IFRS: KPMG's synspunkt. En praktisk vejledning til internationale regnskabsstandarder udarbejdet af KPMG. - M . : Alpina Publisher, 2014. - S. 17-30. — 2832 s. - ISBN 978-5-9614-4604-3 .
6. ↑ Ernst & Young . Anvendelse af IFRS 2011 i 3 dele. — Alpina Forlag. - M. , 2011. - S. 4000.
7. ↑ Den Russiske Føderations finansministerium . Begrebsramme for finansiel rapportering . - S. 24 . Arkiveret fra originalen den 4. marts 2016.