Pengestrømsopgørelse

Pengestrømsopgørelse  - en virksomheds rapport om kilderne til midler og deres anvendelse i rapporteringsperioden, der direkte eller indirekte afspejler virksomhedens kontante indtægter, klassificeret efter hovedkilder, og dens kontante betalinger, klassificeret efter hovedanvendelsesretninger i perioden. Rapporten giver et samlet billede af driftsresultater, kortsigtet likviditet , langsigtet kreditværdighed og gør det nemmere at foretage en virksomheds økonomiske analyse .

Oprettelseshistorie

I modsætning til balancen og resultatopgørelsen , som har en lang historie, kom pengestrømsopgørelsen i økonomisk brug i 60'erne af det XIX århundrede [1] . I midten af ​​60'erne af det 19. århundrede blev der dannet en generel tilgang til udarbejdelse af en pengestrømsopgørelse, som var et dokument om brug og kilder til midler [2] .

Historien om pengestrømsopgørelsen begynder i 1863 , da Dowlais Jernværk , der kom sig over krisen, viste et overskud i opgørelserne, men det havde ikke nok kontanter til at købe en ny højovn . For at forklare manglen på midler udarbejdede en af ​​virksomhedens ledere en rapport, som han kaldte den sammenlignende balance . Baseret på rapporten blev det klart, at virksomheden havde for meget lager (tilsyneladende blev der brugt betydelige midler på deres køb). Denne rapport blev stamfader til den moderne pengestrømsopgørelse [1] .

I 1971 blev rapportering om brug og kilder til midler i USA obligatorisk for rapportering i henhold til US GAAP . I 1992 udviklede International Accounting Standards Board IFRS 7 Statement of Cash Flows, som trådte i kraft i 1994 . Standarden sørgede for den obligatoriske præsentation af rapporten ved indberetningen i overensstemmelse med IFRS [2] [3] .

Pengestrømsopgørelsen i dets nuværende format, da pengestrømmene begyndte at blive opdelt i bevægelser fra drifts-, finans-, investeringsaktiviteter, blev udviklet i USA i 1988 [4] . Til dato er alle nationale og internationale udviklere af regnskabsstandarder kommet til konklusionen om vigtigheden af ​​at afsløre oplysninger om indtægtskilderne og anvisninger for virksomhedernes brug af midler, pengestrømsopgørelsen er blevet en del af finansiel rapporteringspakke [2] i de fleste lande.

Formål og omfang

Denne rapport er nødvendig for både ledere og eksterne brugere, som baseret på dens indikatorer kan se reelle indtægter og udgifter samt finde ud af:

• Mængden og kilderne til modtagelse af midler og anvisninger for deres anvendelse.
• Selskabets evne til som følge af dets aktiviteter at sikre overskridelsen af ​​kontantindtægter i forhold til betalinger.
• Virksomhedens evne til at opfylde sine forpligtelser.
• Oplysninger om tilstrækkelige midler til at udføre aktiviteter.
• Graden af ​​selvforsyning af investeringsbehov på bekostning af interne kilder.
• Årsager til forskellen mellem den modtagne fortjeneste og mængden af ​​kontanter [5] .

Denne opgørelse afspejler direkte eller indirekte virksomhedens kontante indtægter klassificeret efter hovedkilder og dets kontante betalinger klassificeret efter hovedanvendelser i perioden. Den kan kompileres af enhver virksomhed, uanset dens størrelse, struktur, branche. Rapporten giver et samlet billede af driftsresultater, kortsigtet likviditet , langsigtet kreditværdighed og gør det nemmere at foretage en virksomheds økonomiske analyse [6] [7] .

Kompileringsmetodologi

Når der udarbejdes en rapport i henhold til IFRS , adskilles pengestrømme og -udgående efter virksomhedens produktion (drift eller løbende), finansielle og investeringsaktiviteter:

• driftsaktivitet  - hovedaktiviteten samt andre aktiviteter, der skaber modtagelse og udgift af virksomhedens midler (med undtagelse af finansielle og investeringsaktiviteter) [8] ;
• investeringsaktivitet  - en type aktivitet relateret til erhvervelse, skabelse og salg af langfristede aktiver (anlægsaktiver, immaterielle aktiver) og andre investeringer, der ikke er omfattet af definitionen af ​​kontanter og deres ækvivalenter [8] ;
• finansiel aktivitet  er en type aktivitet, der fører til ændringer i størrelsen og sammensætningen af ​​virksomhedens kapital og lån. Som regel er sådanne aktiviteter forbundet med tiltrækning og tilbagebetaling af lån, der er nødvendige for at finansiere drifts- og investeringsaktiviteter [8] .

Denne klassifikation har til formål at gøre det muligt for brugere af regnskaber at vurdere indvirkningen af ​​disse tre forretningsområder på en virksomheds finansielle stilling og pengestrøm. Pengestrømme refererer til pengestrømmen fra drift, finans, investering, afhængigt af arten af ​​virksomhedens aktiviteter [9] .

Den samme transaktion kan give anledning til pengestrømme, der klassificeres forskelligt. For eksempel kan den samme transaktion klassificeres som både drifts- og finansieringsaktiviteter:

Tilbagebetalingen af ​​et rentebærende lån sørger for både betaling af renter og hovedstolen af ​​gælden. Hvis lånet tilbagebetales kontant (i modsætning til modregning eller naturalier), afspejles dette i pengestrømsopgørelsen, mens betaling af renter kan klassificeres som en driftsaktivitet, og betaling af hovedstol som en finansiel aktivitet [7 ] .

Ved afgivelse af pengestrømsopgørelse i henhold til IAS 7 skal virksomheder oplyse om sammensætningen af ​​likvider. Ved identifikation af likvider kan der anvendes forskellige klassifikationer, hvorfor virksomheden skal oplyse om sin regnskabspraksis, der bestemmer sammensætningen af ​​likvider [10] . Former for pengestrømsopgørelser i Rusland og Ukraine har en klart reguleret form [14] [15] .

Der er to metoder til at udarbejde en pengestrømsopgørelse. IASB overvejer, om den direkte eller indirekte metode skal gøres obligatorisk for at udarbejde en pengestrømsopgørelse. I oktober 2008 offentliggjorde IASB et dokument "Foreløbige synspunkter om præsentationen af ​​regnskaber ". Det var meningen, at der skulle indføres et krav om at udarbejde en pengestrømsopgørelse efter den direkte metode [16] . Flertallet støttede ikke vedtagelsen af ​​dokumentet. Nu undgår de fleste virksomheder at bruge den direkte metode og bruger den indirekte [17] .

Når du udarbejder en pengestrømsopgørelse, er der en række funktioner, når du angiver tegn i beløb:

I finansielle institutioners regnskaber klassificeres renter og udbytter normalt som pengestrømme fra driftsaktiviteter. Oplysninger om pengestrømme genereret ved modtagelse og betaling af renter og udbytter bør oplyses separat, klassificeret i strømme fra drifts-, investerings- eller finansieringsaktiviteter. Pengestrømsopgørelsen oplyser om de samlede rentebetalinger i rapporteringsperioden , uanset om de er indregnet som en omkostning i resultatopgørelsen eller aktiveret. Hvad angår ikke-finansielle organisationer, er der ingen konsensus om klassificeringen af ​​sådanne strømme [7] . Investerings- og finansieringstransaktioner, der ikke krævede brug af likvider, er udelukket fra pengestrømsopgørelsen og oplyst i noterne.

IAS 7 hilser videregivelsen af ​​yderligere oplysninger velkommen , som kan være nyttige for brugerne til at forstå en virksomheds finansielle stilling og likviditet:

• mængden af ​​ubrugte kreditmidler (tilgængelig kreditgrænse), der kan stilles til rådighed for at finansiere driftsaktiviteter i fremtiden, samt til at tilbagebetale hovedstolen af ​​gælden, hvilket angiver eventuelle restriktioner for at tiltrække disse midler;
• pengestrømme i forbindelse med drifts-, investerings- og finansieringsaktiviteter forbundet med deltagelse i et joint venture ved brug af den forholdsmæssige konsolideringsmetode;
• det samlede investeringsbeløb, der er nødvendigt for at øge driftskapaciteten, adskilt fra det beløb, der er nødvendigt for at opretholde den nuværende ydeevne [10] [18] .

Direkte metode

Den direkte metode giver mulighed for videregivelse af oplysninger om hovedtyperne af kontante bruttoindtægter og -betalinger [19] .

Oplysninger til udarbejdelse af en pengestrømsopgørelse kan indhentes fra virksomhedsregnskaber ved at justere salg, salgsomkostninger og andre poster indregnet i resultatet [20] .

Følgende fordele ved denne metode skelnes:

• en rapport, der er oprettet ved hjælp af denne metode, viser de vigtigste kilder til indstrømning og retning af kontantudstrømning;
• gør det muligt at drage hurtige konklusioner vedrørende tilgængeligheden af ​​midler til at foretage betalinger på forskellige nuværende forpligtelser;
• direkte forbindelse til budgettet for kontantindtægter og -betalinger;
• viser forholdet mellem salg og kasseindtægter for rapporteringsperioden [5] .

Ulempen ved denne metode er, at den ikke afslører sammenhængen mellem resultatopgørelsen og pengestrømmen. Derudover udfører store virksomheder mange pengeoverførsler, så uden særlig software skulle hvert betalingsdokument klassificeres manuelt [5] .

Indirekte metode

Den indirekte metode består i at bestemme forskellen mellem indikatoren for nettoresultat (tab) for rapporteringsperioden, dannet på periodiseringsbasis og præsenteret i resultatopgørelsen, og indikatoren for nettolikvider fra driftsaktiviteter (stigning i likvider og likvider). for perioden), beregnet efter likviditetsmetode baseret på balancedata (forskel mellem likvider ved slutningen og begyndelsen af ​​rapporteringsperioden) [10] .

At udarbejde en pengestrømsopgørelse efter den indirekte metode er mest velegnet for virksomheder, der fører regnskab efter IFRS ved hjælp af transformationsmetoden og ikke har mulighed for at automatisere denne proces tilstrækkeligt. Ved hjælp af den indirekte metode kan en pengestrømsopgørelse opstilles på baggrund af en resultatopgørelse, en balance ved begyndelsen og slutningen af ​​rapporteringsperioden, samt nogle yderligere data om strømme, der normalt anvendes ved rapporteringsomdannelse. . Der kræves ikke data fra regnskabssystemer om reelle pengestrømme, og der kræves ingen rapporteringsautomatisering. Denne metode giver dig mulighed for tydeligt at vise, hvilket pengeindhold hver linje i resultatopgørelsen har [10] [21] .

Ved opgørelsen af ​​en virksomheds nettoindkomst tages der højde for "ikke-kontante komponenter" såsom afskrivninger og ændringer i strukturen af ​​aktiver og passiver. Dette giver dig mulighed for at identificere størrelsen af ​​nettopengestrømme fra driftsaktiviteter. Der er to hovedtyper af justeringer:

1. relateret til poster i resultatopgørelsen;
2. forbundet med ændringer i arbejdskapitalen [21] .

Den første gruppe af justeringer er forbundet med udelukkelse af ikke-kontante poster, der ikke er pengestrømme, men som påvirker nettoresultatet, samt udelukkelse fra nettoresultat af poster relateret til investerings- og finansieringsaktiviteter. Efter disse justeringer får vi et mellemtal "driftsindkomst før ændringer i driftskapital", hvilket er meget nyttigt til finansiel analyse , fordi det giver virksomhedens ledelse mulighed for at se virksomhedens reelle økonomiske tilstand, før afskrivninger, renter, skatter, og så videre periodiseres. Denne indikator ligner EBITDA -indikatoren , men viser endnu ikke nettoresultat, da den ikke inkluderer udgifter til investeringer og finansielle aktiviteter [21] .

Justeringer af den anden gruppe giver dig mulighed for at tage højde for ændringer i balanceposter. For eksempel, hvis tilgodehavenderne alle er betalt kontant, der ikke er nogen nettingtransaktioner, og de er steget ved periodens udgang, så skal tallet "driftsindtægt før ændringer i driftskapital" reduceres med denne ændring, da reelle cash flow er mindre end omsætningen for perioden med størrelsen af ​​denne størrelsesorden af ​​stigningen i tilgodehavender [21] .

Den indirekte metode giver dig mulighed for at spore bevægelser af midler i form af driftsaktiviteter, og den direkte metode med hensyn til investeringer og finansielle aktiviteter [21] .

Den største ulempe ved den indirekte rapporteringsmetode er behovet for at indsamle en stor mængde information om ikke-kontante poster og ændringer i arbejdskapital. For at få disse oplysninger kræves en analyse af omsætningen på konti, da den ikke indgår i virksomhedens rapportering. For at oprette en pengestrømsopgørelse ved hjælp af den indirekte metode skal du også have færdige rapporter om balance, resultat og ændringer i egenkapitalen [21] .

Finansiel analyse

De fire hovedgrupper af nøgletal, der anvendes i den finansielle analyse af pengestrømsopgørelsen, er beskrevet nedenfor:

1. Kontantdækningsforhold;
2. Fortjeneste kontant dækningsforhold;
3. Koefficienter for kontant dækning af kapitalomkostninger;
4. Pengestrøms rentabilitetsforhold.

Ud over disse koefficienter anvendes også andre koefficienter. Når man evaluerer en virksomheds præstation, er det vigtigt at bruge ikke kun tidligere data, men også fremtidige - omtrentlige data. Når du analyserer pengestrømsopgørelsen, kan du således bruge prognosedata (for eksempel køb, udbyttebetalinger, gældsafdrag). I dette tilfælde kan du lave et groft skøn over pengestrømmen i den fremtidige periode [4] .

Kassedækningsforhold

Pengestrømsopgørelsen er nødvendig for økonomisk analyse , med dens hjælp kan du f.eks. bestemme kontantdækningsgraderne. Ved beregning af disse nøgletal estimeres virksomhedens evne til at dække likvide midler ud fra pengestrømmen fra hovedaktiviteten. Den anbefalede værdi af indikatorerne bør være større end én, ellers bliver virksomheden nødt til at bruge pengestrømmen fra investeringer eller finansielle aktiviteter til at finansiere sine aktiviteter, hvilket indikerer ineffektiv virksomhedsledelse [4] [23] .

1. Cash Interest Coverage Ratio ( CICR ) 
   
2. Cash Maturity Coverage Ratio ( CMCR ) 
   
3. Cash Dividend Coverage Ratio ( CDCR ) 
   

Hvor:

• CFFO - pengestrøm fra kerne (eller drifts)aktiviteter
• Ip - betalte renter
• Dp - udbetalt udbytte
• Tp - betalte skatter
• LTDP - Langfristede forpligtelser

Kontantdækningsforhold

De kontante dækningsgrader viser graden af ​​uoverensstemmelse mellem den periodiserede fortjeneste (vist i resultatopgørelsen ) og den modtagne fortjeneste i penge. Indikatoren for optjent fortjeneste anses for at være en mere subjektiv vurdering end indikatoren for fortjeneste modtaget i penge. En væsentlig afvigelse af disse koefficienter fra én kræver omhyggelig undersøgelse af virksomhedens ledere [4] [23] .

1. Omsætning kontant dækningsgrad ( QSR , engelsk  Quick Sales Ratio ). Dette forhold beregnes ikke, hvis virksomhedens regnskabspraksis vælger metoden til indregning af omsætning på kontantbasis [4] .
   
2. Cash Coverage Ratio ( QIR , engelsk  Quick Income Ratio ). Denne metode indebærer analyse af pengestrømsopgørelsen, opstillet ved den indirekte metode. Mængden af ​​indtægter modtaget i penge bestemmes ved at trække tilgodehavender fra påløbne indtægter [4] .
   

Hvor:

• CFFO - driftslikviditet
• CFS - indtægter modtaget
• S - optjent omsætning
• Ip - betalte renter
• Tp - betalte skatter
• NI - nettooverskud
• Dvs. - påløbne renter
• Te - påløbne skatter
• Afskrivninger . _

Kassedækningsgrader for anlægsudgifter

Kontantdækningsforhold for anlægsinvesteringer afslører virksomhedens investeringspolitik, hjælper med at vurdere virksomhedens evne til at finansiere kapitalinvesteringer i dens udvikling. Disse nøgletal afspejler virksomhedens evne til at finansiere kapitalinvesteringer uden at tiltrække eksterne kilder [4] [23] .

1. Kapitaludgifter Cash Coverage Ratio ( CER , engelsk  Capital Expenditure Ratio )
   
2. Investeringsindkomstforhold ( IIR ) _  _
   
3. Finansiel indkomstforhold ( FIR ) _ 
   

Hvor:

• CFFO - driftslikviditet
• Dp - udbetalt udbytte
• ACO - kapitaludgifter i aktiver i andre virksomheder
• CIFI - PV-tilstrømning fra investeringsaktiviteter
• CIFF - CF-tilstrømning fra finansielle aktiviteter.

Pengestrøms rentabilitetsforhold

Pengestrøms rentabilitetsforhold evaluerer en virksomheds evne til at generere pengestrømme. Disse nøgletal afspejler mængden af ​​pengestrømme fra hovedaktiviteten, der kan henføres til mængden af ​​investerede midler, bestemmer forholdet mellem virksomheden og investorerne. Jo højere værdien af ​​disse koefficienter er, jo bedre [4] [23] .

1. Afkast af aktiver forhold efter pengestrøm ( CROA , engelsk  Coefficient of Return On Assets )
   
2. Egenkapitalforrentning for pengestrømme ( CROE , engelsk  Coefficient of Return On Equity )
   

Hvor:

• CFFO - driftslikviditet
• Ip - betalte renter
• Tp - betalte skatter
• TA er gennemsnitsværdien af ​​alle aktiver
• TE er den gennemsnitlige værdi af egenkapitalen.

Disse koefficienter beregnes som en procentdel [4] .

Regional regulering af udarbejdelse af pengestrømsopgørelse

Rusland

• Ark 1

• Blad 2

• Ark 3

Pengestrømsopgørelsen er en af ​​de vigtigste regnskabsrapporter. Indberetningen udfærdiges efter godkendt blanket nr. 4 (formularkode iht. OKUD 0710004). Rapporten genererer information om organisationens pengestrøm i Ruslands valuta og i udenlandsk valuta . Der er angivet pengestrømsdata for rapporteringen og det foregående år. Rapporten er dannet ved den direkte metode (modtagelse og styring af midler gives i sammenhæng med aktuelle, investerings- og finansielle aktiviteter) [10] [14] [24] . Formen for den russiske pengestrømsopgørelse giver ikke mulighed for brug af den indirekte metode. Ifølge russiske regler er det ikke påkrævet at give data om likvider. Forskellen ligger også i, at definitionerne af drifts-, investerings- og finansielle aktiviteter i IFRS og russisk regnskab ikke er identiske [25] .

Ukraine

Pengestrømsopgørelsen er en af ​​de vigtigste regnskabsrapporter. Rapporten er udarbejdet efter godkendt blanket nr. 3 (formularkode iht. DKUD 1801004). Rapporten indeholder oplysninger om organisationens pengestrøm i Ukraines nationale valuta og i fremmed valuta . Der er angivet pengestrømsdata for rapporteringen og det foregående år. Rapporten er dannet efter den direkte metode (modtagelse og styring af midler gives i sammenhæng med aktuelle, investerings- og finansielle aktiviteter) [15] .

USA

Reglerne i US GAAP og IFRS vedrørende udarbejdelse af en pengestrømsopgørelse er stort set ens, men der er en række forskelle:

• Pengestrømsopgørelsen i overensstemmelse med IFRS beskriver bevægelsen af ​​likvider og likvider, og i overensstemmelse med GAAP kan opgørelsen beskrive bevægelsen af ​​likvider eller likvider [26] .
• IFRS tillader allokering af renter betalt til både drifts- og finansieringsaktiviteter, når GAAP kun angiver forholdet mellem renter og driftsaktiviteter [27] .
• GAAP regulerer, at hvis pengestrømsopgørelsen præsenteres af virksomheden ved den direkte metode, så er det i tillæggene også nødvendigt at præsentere den rapport, der er oprettet ved den indirekte metode [28] [29] .
• Under IFRS er kassekreditter inkluderet i kontanter, når de er udelukket fra definitionen af ​​kontanter i GAAP.
• GAAP kræver desuden oplysning om væsentlige ikke-kontante transaktioner [30] .

Noter

1. ↑ Her og nedenfor er negative værdier vist i parentes.
2. ↑ Her er en omtrentlig og ufuldstændig klassificering af pengestrømme i forhold til IFRS. Klassificeringen af ​​pengestrømme afhænger af arten af ​​aktiviteten, virksomhedens regnskabspraksis og andre faktorer.
3. ↑ Citigroups faktiske pengestrømsopgørelse er angivet her .

Kilder

1. ↑ 1 2 Watanabe, Izumi. [1] = Udviklingen af ​​indkomstregnskab i det attende og nittende århundredes Storbritannien. - 57. - Osaka: Osaka University of Economics , 2007. - S. 27-30. - (5). - 2000 eksemplarer.  - ISBN 978-5-904522-50-6 .
2. ↑ 1 2 3 Bogholder og Jura. Pengestrømsopgørelse: fra oprindelse til opstillingselementer  // REGNSKABSBUDNI: Analytisk ugentlig. - 02/01/2010 - 02/07/2010. - Udstedelse. nr. 05 (36) . (Russisk)
3. ↑ Regnskabshistorie . http://www.ucc.kz/.+ Dato for adgang: 21. marts 2011. Arkiveret 28. januar 2012.  (Russisk)
4. ↑ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Oksana Ezerskaya. Hvad er cash flow tavs om . FINANSIELLE STRATEGIER. Dato for adgang: 21. marts 2011. Arkiveret fra originalen 28. januar 2012.  (Russisk)
5. ↑ 1 2 3 Igor Yaroslavovich Lukasevich. To metoder til at generere en pengestrømsopgørelse . Non-profit partnerskab Center for Fjernundervisning "Elitarium" (2. oktober 2009). Dato for adgang: 21. marts 2011. Arkiveret fra originalen 1. januar 2012. (Russisk)
6. ↑ Helfert, Erich A. Årsregnskabets art: Pengestrømsopgørelsen // Finansiel analyse - Værktøjer og teknikker - En vejledning til  ledere . - McGraw-Hill Education , 2001. - S.  42 . - doi : 10.1036/0071395415 .
7. ↑ 1 2 3 Oksana Ezerskaya. Vejledning i IAS 7 Pengestrømsopgørelser (link ikke tilgængeligt) . www.banks2ifrs.ru Dato for adgang: 28. marts 2011. Arkiveret fra originalen 1. februar 2012. (Russisk) 
8. ↑ 1 2 3 Askeri O., Tarusin V., Khodyrev L. International Financial Reporting Standards (International Accounting Standards) / Redaktion: Perevezenev S., Sumin K. - 2006. - M . : Askeri , 2006 . - 1060p. — ISBN 5-86567-072-7 . , IAS 7 Pengestrømsopgørelse, 6 stk.
9. ↑ Askeri O., Tarusin V., Khodyrev L. International Financial Reporting Standards (International Accounting Standards) / redaktion: Perevezenev S., Sumin K. - 2006. - M . : Askeri , 2006 . - 1060p. — ISBN 5-86567-072-7 . , IAS 7 Pengestrømsopgørelse, 10 stk.
10. ↑ 1 2 3 4 5 6 Generalova Natalia Viktorovna. IAS 7 Pengestrømsopgørelse . Institut for Entreprenørskabsproblemer (3. oktober 2006). Hentet 21. marts 2011. Arkiveret fra originalen 8. november 2011. (Russisk)
11. ↑ Askeri O., Tarusin V., Khodyrev L. International Financial Reporting Standards (International Accounting Standards) / redaktion: Perevezenev S., Sumin K. - 2006. - M . : Askeri , 2006 . - 1060p. — ISBN 5-86567-072-7 . , IAS 7 Pengestrømsopgørelse, 14 stk.
12. ↑ Askeri O., Tarusin V., Khodyrev L. International Financial Reporting Standards (International Accounting Standards) / redaktion: Perevezenev S., Sumin K. - 2006. - M . : Askeri , 2006 . - 1060p. — ISBN 5-86567-072-7 . , IAS 7 Pengestrømsopgørelse, 16 stk.
13. ↑ Askeri O., Tarusin V., Khodyrev L. International Financial Reporting Standards (International Accounting Standards) / redaktion: Perevezenev S., Sumin K. - 2006. - M . : Askeri , 2006 . - 1060p. — ISBN 5-86567-072-7 . , IAS 7 Pengestrømsopgørelse, 17 stk.
14. ↑ 1 2 Bekendtgørelse fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation "Instruktioner om proceduren for udarbejdelse og indsendelse af regnskaber" dateret 22. juli 2003 nr. 67n, s.15.
15. ↑ 1 2 Ukraines finansministerium . Regler (standard) for regnskabsformular 4 “Tale om ruh penny koshtіv” // 34 bestemmelser (standarder) for regnskabsformular / Pashutinskiy Є. K. - K. : KNT , 2009 . - 320 sek. - 1000 eksemplarer.  - ISBN 978-966-373-553-5 .
16. ↑ Debatoplæg "Foreløbige synspunkter om præsentation af regnskaber", IASB , oktober 2008
17. ↑ Ernst & Young . Anvendelse af IFRS = Generelt accepteret regnskabspraksis under International Financial Reporting Standards / Yanina Petrova. - Tjekhov: Alpina Business Books, 2010. - T. 3. - S. 2829. - 3301 s. - 2000 eksemplarer.  - ISBN 978-5-904522-50-6 .
18. ↑ Ernst & Young . Anvendelse af IFRS = Generelt accepteret regnskabspraksis under International Financial Reporting Standards / Yanina Petrova. - Tjekhov: Alpina Business Books, 2010. - T. 3. - S. 2850. - 3301 s. - 2000 eksemplarer.  - ISBN 978-5-904522-50-6 .
19. ↑ Askeri O., Tarusin V., Khodyrev L. International Financial Reporting Standards (International Accounting Standards) / redaktion: Perevezenev S., Sumin K. - 2006. - M . : Askeri , 2006 . - 1060p. — ISBN 5-86567-072-7 . , IAS 7 Pengestrømsopgørelse, 18 stk.
20. ↑ Askeri O., Tarusin V., Khodyrev L. International Financial Reporting Standards (International Accounting Standards) / redaktion: Perevezenev S., Sumin K. - 2006. - M . : Askeri , 2006 . - 1060p. — ISBN 5-86567-072-7 . , IAS 7 Pengestrømsopgørelse, 19 stk.
21. ↑ 1 2 3 4 5 6 L.V. Shuklov. Problemer med at udarbejde en pengestrømsopgørelse . GAAP.ru (16. november 2007). Hentet 22. marts 2011. Arkiveret fra originalen 21. november 2011. (Russisk)
22. ↑ Citigroup . Årsrapporter 2007 Citigroup (link utilgængeligt) . http://www.citigroup.com/.+ Hentet 22. marts 2011. Arkiveret fra originalen 28. januar 2012. (Russisk) 
23. ↑ 1 2 3 4 Brigham Yu., Erhardt M. Analyse af regnskaber // Økonomistyring = Økonomistyring. teori og praksis. - 10. udg./Trans. fra engelsk. under. udg. Ph.D. E. A. Dorofeeva. - Sankt Petersborg. : Peter, 2007. - T. 9. - 960 s. — ISBN 5-94723-537-4 .
24. ↑ L.P. Fomicheva. Pengestrømsopgørelse (skema nr. 4): kommentar til udfyldelse . "Konsulent" nr. 4/2004 (2. marts 2004). Hentet 21. marts 2011. Arkiveret fra originalen 25. januar 2013. (Russisk)
25. ↑ Sergey Vladimirovich Moderov. Udarbejdelse af pengestrømsopgørelse i henhold til IFRS (utilgængeligt link) . Tidsskrift "Finansdirektør" nr. 6 (24) juni 2004 (4. juni 2004). Hentet 25. marts 2011. Arkiveret fra originalen 26. april 2012. (Russisk) 
26. ↑ Epstein, Barry J.; Eva K. Jermakowicz. Fortolkning og anvendelse af International Financial Reporting Standards  . - John Wiley & Sons , 2007. - S. 91. - ISBN 9780471798231 .
27. ↑ Epstein, Barry J.; Eva K. Jermakowicz. Fortolkning og anvendelse af International Financial Reporting Standards  . - John Wiley & Sons , 2007. - S. 93. - ISBN 9780471798231 .
28. ↑ US GAAP (FAS 95). — IASC, 2000. - S. 126.
29. ↑ US GAAP (CON 5-6). — IASC, 2000. - S. 126.
30. ↑ Kanevsky Sergey. Sammenlignende analyse af udarbejdelse af årsregnskaber i overensstemmelse med IFRS og US GAAP . FD.ru. Hentet 21. marts 2011. Arkiveret fra originalen 19. april 2013. (Russisk)