Indkomstskat

Indkomstskat  - direkte skat , opkrævet af en organisations overskud (virksomhed, bank, forsikringsselskab osv.). Fortjeneste i denne skat er generelt defineret som indkomsten fra virksomhedens aktiviteter minus størrelsen af ​​de fastsatte fradrag og rabatter .

Skattefradrag

Fradragene omfatter:

• produktions-, kommercielle-, transportomkostninger;
• renter af gæld;
• annoncerings- og repræsentationsomkostninger , mens alle annonceringsomkostninger bør opdeles i to typer:

• udgifter, der tages i betragtning ved beskatning fuldt ud;
• udgifter, der er fradragsberettigede inden for 1 procent af omsætningen;

• forsknings- og udviklingsomkostninger (udgifter i forbindelse med skabelse af nye eller forbedringer af fremstillede produkter, anvendte teknologier, metoder til organisering af produktion og ledelse);
• udgifter til uddannelse, faglig uddannelse og omskoling af ansatte i den skattepligtige organisation (i dette tilfælde skal medarbejdere uddannes på grundlag af en aftale med russiske uddannelsesinstitutioner, der har statsakkreditering og en licens, og kun specialister, der har indgået en ansættelseskontrakt med organisationen kan trænes).

Skatten opkræves på grundlag af en selvangivelse efter forholdsmæssige (sjældent progressive ) satser.

Indkomstskattesatser i verden

Ujævnheden i beskatningen af ​​overskud i forskellige lande er anledning til internationale diskussioner. I nogle stater, såsom Frankrig , overstiger selskabsskattesatsen 30 %. I andre, for eksempel i Ungarn, når den ikke engang op på 10 %. Som følge heraf flytter mange virksomheder deres forretning til lande, hvor skatterne er lavere [1] .

I oktober 2021 blev omkring 136 lande enige om at indføre en indkomstskattesats på mindst 15 % fra 2023 [2] .

Russisk praksis

I 1992-2001 blev skatten reguleret af loven i Den Russiske Føderation af 27. december 1991 N 2116-1 "Om indkomstskat for virksomheder og organisationer" og blev beregnet ved at justere det økonomiske resultat opnået fra regnskabsdata. Siden 2002 har skatten været reguleret af kapitel 25 i del II i den russiske føderations skattelov og beregnes i henhold til skatteregistreringer.

I 1995-2001 var basisskattesatsen 35 % og var højere for banker, forsikringsselskaber osv., i 2002-2008 var den fælles sats 24 %. Siden 2009 har indkomstskattesatsen været 20 %, hvoraf 2 % blev krediteret det føderale budget, 18 % til budgettet for en konstituerende enhed i Den Russiske Føderation ( klausul 1, artikel 284 i Den Russiske Føderations skattelovgivning). ). Fra 2017 til 2024 krediteres 3% til det føderale budget, 17% - til budgettet for en konstituerende enhed i Den Russiske Føderation (klausul 1, artikel 284 i Den Russiske Føderations skattelov).

I Den Russiske Føderation er betalere af indkomstskat (klausul 1 i artikel 246 i Den Russiske Føderations skattelov):

• russiske organisationer;
• udenlandske organisationer, der opererer i Den Russiske Føderation gennem permanente repræsentationskontorer og (eller) modtager indtægter fra kilder i Den Russiske Føderation.

Fortjeneste defineres som indkomstbeløbet reduceret med udgifterne (artikel 247 i Den Russiske Føderations skattelov). Al indkomst i organisationen er opdelt i skattepligtige og ikke-skattepligtige overskud. Listen over sidstnævnte er indeholdt i artikel 251 i Den Russiske Føderations skattelov og er lukket. Alle indkomster, der ikke er nævnt der, skal automatisk beskattes.

Omkostningerne er også opdelt i fradragsberettigede og ikke-fradragsberettigede udgifter. Formelt er listen over udgifter, der ikke tages i betragtning ved beregning af indkomstskat, opført i artikel 270 i Den Russiske Føderations skattelov. Det betyder dog ikke, at alle andre omkostninger automatisk reducerer den skattepligtige indkomst.

Betingelser for regnskabsføring af udgifter ved beregning af indkomstskat

For at en udgift kan tages i betragtning ved beregning af indkomstskat, skal følgende betingelser samtidig være opfyldt:

• udgiftsbeløbet skal dokumenteres (klausul 1, artikel 252 i Den Russiske Føderations skattelov). Fejl i primære dokumenter bliver ofte grundlaget for at nægte at anerkende udgifter i skatteregnskabet;
• udgiften skal være økonomisk begrundet (klausul 1, artikel 252 i Den Russiske Føderations skattelov). For eksempel, hvis en almindelig købmand køber en træningsmaskine, kan inspektører erklære, at et sådant køb ikke er relateret til indkomstskabende aktiviteter. Og som et resultat, nægte at anerkende udgiften;
• udgiften skal faktisk afholdes (klausul 1, artikel 252 i Den Russiske Føderations skattelov). For eksempel, hvis sælgerorganisationen afspejler transportomkostninger til transport af varer fra Kirov til Moskva, men faktisk køberen tog varerne i Kirov, så vil omkostningerne ved fiktiv transport af varer ikke reducere den skattepligtige indkomst;
• udgiften bør ikke nævnes i artikel 270 i Den Russiske Føderations skattelov. Især hvis en organisation betaler for en aften med underholdning i en bowlingbane for sine ansatte, vil den ikke være i stand til at anerkende udgifterne til det i skatteregnskab, da paragraf 29 i artikel 270 i Den Russiske Føderations skattelovgivning forbyder direkte at tage hensyn til udgifter til rekreation og underholdning af ansatte;
• udgiftsbeløbet, som er normaliseret i overensstemmelse med Den Russiske Føderations skattelov, overstiger ikke den fastsatte grænse. Så reklameudgifter, der ikke er anført i stk. 2-4 i stk. 4 i art. 264 i Den Russiske Føderations skattelov indregnes kun i skatteregnskabet inden for 1 % af indtægtsbeløbet for rapporteringsperioden (klausul 4 i artikel 264 i Den Russiske Føderations skattelov). Næsten alle reklameudgifter, der tager sigte på at øge salget, er anført i stk. 2-4 i stk. 4 i art. 264 i Den Russiske Føderations skattelov og begrænsningen på 1% gælder ikke for dem:
  • udgifter til salgsfremmende aktiviteter gennem medierne (herunder reklamer i pressen, udsendelser i radio og tv), informations- og telekommunikationsnetværk, til film- og videotjenester; (som ændret ved føderal lov nr. 215-FZ af 23. juli 2013)
  • udgifter til belyst og anden udendørs reklame, herunder produktion af reklamestande og reklametavler;
  • udgifter til deltagelse i udstillinger, messer, udstillinger, vinduesbeklædning, salgsudstillinger, prøvelokaler og showrooms, produktion af reklamebrochurer og kataloger indeholdende oplysninger om solgte varer, udført arbejde, leverede tjenesteydelser, varemærker og servicemærker og (eller) om organisation selv, for rabat på varer, der helt eller delvist har mistet deres oprindelige kvaliteter under eksponeringen. Repræsentationsudgifter - inden for 4% af arbejdsomkostninger for rapporteringsperioden (klausul 2, artikel 264 i Den Russiske Føderations skattelov). Renter på lån og kreditter - inden for den gennemsnitlige rente på gældsforpligtelser udstedt på sammenlignelige vilkår eller inden for refinansieringssatsen for Den Russiske Føderations centralbank forhøjet med 1,1 gange (klausul 1.1 i artikel 269 i Den Russiske Føderations skattelovgivning). ). Udgiftsbeløb, der overstiger den fastsatte grænse, reducerer som udgangspunkt ikke den skattepligtige indkomst;
• der er ingen særskilte regnskabsregler for udgifter. I Den Russiske Føderations skattelov er der en række omkostninger, der tages i betragtning separat. For eksempel bogføres indtægter og udgifter fra operationer med værdipapirer separat fra den generelle base (klausul 8, artikel 280 i Den Russiske Føderations skattelov). Og hvis mængden af ​​udgifter til operationer med værdipapirer viser sig at være mere end indkomstbeløbet, vil det resulterende tab ikke være i stand til at reducere det skattepligtige grundlag for almindelig drift (klausul 10, artikel 280 i den russiske skattelovgivning). Føderation).

Som følge heraf opkræves der indkomstskat af forskellen mellem skattepligtige indtægter og udgifter, hvilket reducerer regnskabsperiodens skattegrundlag.

Perioden for regnskabsføring af indtægter og udgifter i skatteregnskabet

Skatteperioden for indkomstskat er et kalenderår (klausul 1, artikel 285 i Den Russiske Føderations skattelov). Rapporteringsperioden afhænger af valget af skatteydere (klausul 2, artikel 285 i Den Russiske Føderations skattelov). For dem, der vælger kvartalsrapportering, er rapporteringsperioden første kvartal, seks måneder og 9 måneder (det mest almindelige valg). For dem der vælger månedlig indberetning er indberetningsperioden 1 måned, 2 måneder, 3 måneder, ..., 11 måneder.

Den skattepligtige indkomst opgøres på grundlag af indtægter og udgifter i indberetnings- eller skatteperioden. Men det kan beregnes på to måder: periodiseringsmetoden og kontantmetoden.

Efter kontantmetoden afspejler skatteyderen indkomst i skatteregnskabet, efterhånden som penge modtages på kontoen eller til kassereren, anden formue, arbejde, tjenesteydelser eller ejendomsrettigheder modtages, eller den skyldige til ham tilbagebetales på anden måde (§ 2). i artikel 273 i Den Russiske Føderations skattelov). Lignende regler gælder for udgifter, de anerkendes først, efter at de faktisk er betalt (klausul 3 i artikel 273 i Den Russiske Føderations skattelov). Men denne metode kan kun bruges af de organisationer, der i gennemsnit i de foregående fire kvartaler ikke overstiger 1 million rubler omsætningen fra salg af varer, værker eller tjenesteydelser fra momsregnskab. for hvert kvartal (klausul 1 i artikel 273 i Den Russiske Føderations skattelov).

De fleste skatteydere er over grænsen, så de er forpligtet til at anvende periodiseringsmetoden. I dette tilfælde indregnes indkomst i den periode, hvor den fandt sted, uanset den faktiske modtagelse af penge eller anden betaling (klausul 1, artikel 271 i Den Russiske Føderations skattelov).

For at illustrere, antag, at organisationen solgte varer i mængden af ​​1 million rubler. 30. marts (dette er 1. kvartal), men jeg har aldrig modtaget pengene for leveringen. Med periodiseringsmetoden indtægt på 1 million rubler. anses for modtaget i første kvartal, da salget fandt sted, og derfor skal organisationen betale indkomstskat senest den 28. april (klausul 1 i artikel 287, paragraf 3 i artikel 289 i Den Russiske Føderations skattelov).

Perioden for indregning af udgifter under periodiseringsmetoden har også sine egne karakteristika. Organisationen er forpligtet til at indregne nogle udgifter tidligere, end de opstår i henhold til kontraktens vilkår. For eksempel modtog en organisation et lån i flere år med renter betalt med ét beløb ved udløbet af låneperioden. Med henblik på skatteregnskabet er det låntagende selskab dog forpligtet til at anerkende renter som en udgift på månedsbasis (klausul 8, artikel 272 i Den Russiske Føderations skattelov).

En række udgifter i Den Russiske Føderations skattelov forpligter til at blive afspejlet i senere perioder i sammenligning med perioden for deres pådragelse. Dette er især tydeligt demonstreret af eksemplet med direkte og indirekte omkostninger (artikel 318 i Den Russiske Føderations skattelov).

Skatteyderen bestemmer selv, hvilke omkostninger der er direkte relateret til produktionen, det vil sige de er direkte. Som standard inkluderer disse materialeomkostninger, arbejdsomkostninger for produktionsarbejdere, under hensyntagen til forsikringsfradrag og afskrivning af produktionsudstyr (klausul 1, artikel 318 i Den Russiske Føderations skattelov). Sådanne udgifter reducerer den skattepligtige indkomst i forhold til mængden af ​​produkter, der sendes til kunderne. Skatteyderen fastlægger uafhængigt den specifikke procedure for anerkendelse af direkte udgifter baseret på egenskaberne ved deres produktion, men generelt er mekanismen fastsat i artikel 319 i Den Russiske Føderations skattelov.

Lad os illustrere den generelle mekanisme med et eksempel. Antag, i første kvartal, de direkte omkostninger for organisationen til produktion af 800 enheder. færdige produkter beløb sig til 800 tusind rubler. Hvis virksomheden sender 100 enheder til købere i samme periode. af dette færdige produkt (eksklusive lagersaldi), så vil dets skattepligtige fortjeneste i denne periode blive reduceret med direkte udgifter i mængden af ​​100 tusind rubler, hvis det sender 500 enheder, derefter 500 tusind rubler. Det resterende beløb vil blive taget i betragtning i de følgende perioder, efterhånden som produkterne afsendes.

Alle andre udgifter er indirekte og indregnes i skatteregnskabet i den periode, de afholdes (klausul 2, artikel 318 i Den Russiske Føderations skattelov).

System til forudbetaling af indkomstskat

Indkomstskat betales baseret på resultaterne af skatteperioden, det vil sige kalenderåret, senest den 28. marts det næste år (klausul 1, artikel 287, paragraf 4, artikel 289 i Den Russiske Føderations skattelov) . Men for en mere jævn udfyldning af budgettet sørgede lovgiveren for forudbetalinger på indkomstskat, som skatteyderen er forpligtet til at betale hver måned senest den 28. dag (klausul 1 i artikel 287 i Den Russiske Føderations skattelovgivning). ).

Med månedlig indberetning betaler skatteyderen et forskud baseret på det faktisk modtagne skattepligtige overskud (klausul 1, artikel 287 i Den Russiske Føderations skattelov).

Ved kvartalsvis indberetning foretages forudbetalinger efter en mere kompleks ordning, da størrelsen af ​​det skattepligtige overskud kun fastsættes på baggrund af kvartalets resultater. I dette tilfælde beregnes det forenklede beløb for den månedlige betaling som 1/3 af forudbetalingen for det foregående kvartal (klausul 2, artikel 286 i Den Russiske Føderations skattelov).

Lad os tage et eksempel. For 1. kvartal udgjorde organisationens skattepligtige overskud 1,5 millioner rubler. Indkomstskat fra det vil være lig med 300 tusind rubler. (1.500.000 rubler x 20%). I dette tilfælde skal hun senest den 28. april overføre en månedlig forudbetaling på 100 tusind rubler. (300.000 rubler x 1/3), 28. maj - 100 tusind rubler. og 28. juni - 100 tusind rubler. Yderligere, på grundlag af erklæringen for det halve år, udgjorde den faktiske forudbetaling for II kvartalet 360 tusind rubler. Derfor er organisationen senest den 28. juli forpligtet til at betale yderligere 60 tusind rubler for II-kvartalet. (360.000 rubler - 300.000 rubler) og overfør den månedlige forudbetaling for denne måned. Dets beløb for tredje kvartal vil blive beregnet på grundlag af 360 tusind rubler. og vil beløbe sig til 120 tusind rubler. månedlige.

Hvis, i ovenstående eksempel, den faktiske forudbetaling for II-kvartalet er 30 tusind rubler, vil virksomheden have en overbetaling på 270 tusind rubler. (100.000 rubler x 3 måneder - 30.000 rubler). I dette tilfælde vil den månedlige betaling for III kvartal være 10 tusind rubler. (30.000 rubler x 1/3).

Se også

• lønsumsafgift

Noter

1. ↑ Verdensinteresse: USA kræver en fast indkomstskattesats . Hentet 9. oktober 2021. Arkiveret fra originalen 9. oktober 2021. (ubestemt)
2. ↑ Mere end 130 lande er blevet enige om at indføre en minimumsselskabsskat på 15 % . Hentet 9. oktober 2021. Arkiveret fra originalen 9. oktober 2021. (ubestemt)

Links

• Overskudsskat for budgetinstitutioner. Artikler og nyheder
• Selskabsskat i lovgivningen i Den Russiske Føderation
• Selskabsskat

Ordbøger og encyklopædier	Britannica (online)
I bibliografiske kataloger BNE : XX528045 BNF : 131629913 GND : 4031597-6 J9U : 987007565196005171 LCCN : sh85032951 NDL : 00563565 NKC : ph119341 SUDOC : 027763498