" Kreativt " eller Kreativt regnskab ( eng. kreativt regnskab ) er et sæt af juridiske metoder , hvormed en revisor ved hjælp af sin faglige viden øger regnskabets attraktivitet for interesserede parter og reducerer skattetrykket for den virksomhed, han arbejder for.
Det anses også for at være regnskabsmæssige transaktioner, der har til formål at præsentere virksomhedens formue og økonomiske stilling i det ønskede eller formålstjenlige perspektiv, og en sådan udsmykning er ikke nødvendigvis inden for rammerne af gældende regler.
Efter forslag fra den indenlandske teoretiker og regnskabshistoriker Ya. V. Sokolov i det russiske land betragtes "kreativt" regnskab ofte som et selvstændigt element i regnskabets informationsstruktur - et element, der eksisterer og bruges sammen med sådanne mere velkendte elementer som skatteregnskab , ledelsesregnskab , regnskab for små virksomheder og så videre [1] .
Periodiseringen af historien om "kreativt" regnskab adskiller klart 3 hovedfaser i dens udvikling: (1) fasen med digitale manipulationer; (2) balance tilsløringsfase; og (3) den faktiske regnskabsmæssige kreativitetsfase.
Fasen med digitale manipulationer tager tidsintervallet fra fødslen af skriftligt regnskab (formodentlig for omkring 9000 år siden, med fremkomsten af de første lerregnskabsmærker i Mellemøsten [2] ) indtil skiftet af det 19.-20. århundrede. Denne fase udelukkede eksistensen af kreativt regnskab, da enhver manipulation af tal i den æra havde til formål at skjule indkomst på enhver måde, nogle gange uærlig, fra skattemyndighederne. Årsagen til det manglende behov for kreativt regnskab i disse dage må anerkendes som utilstrækkelig og ufuldkommen lovgivningsmæssig regulering af regnskabet, på grund af hvilken betydelig vilkårlighed blev tilladt i vedligeholdelsen af handelsbøger. Vilkårlig håndtering af oplysninger om resultaterne af finansiel aktivitet, karakteristisk for den beskrevne æra, gjorde det muligt at anvende en bred vifte af metoder til at forvrænge konti.
Den næste faktor, der forhindrede fremkomsten af kreativt regnskab, er den utilstrækkeligt udbredte brug af digrafisk regnskab, det vil sige regnskab baseret på dobbeltindtastning og anvendelse af strengt definerede former for informationspræsentation (de såkaldte regnskabsformer ). På trods af det faktum, at dobbelte indrejser pålideligt blev brugt af ågermænd og store købmænd i uafhængige byer i Italien fra det 13. århundrede, og i det 16. århundrede blev det kendt i mange europæiske stater, var de fleste husstande, herunder en række største europæiske virksomheder, ikke desto mindre. næsten indtil slutningen af det 19. århundrede undgik at føre digrafisk regnskab og foretrak at bruge kaotiske, spredte optegnelser efter et forenklet system tæt på moderne russisk regnskab for individuelle iværksættere [3] .
I den forbindelse understregede den tyske økonom Werner Sombart i sine værker om den kapitalistiske produktionsmådes historie manglen på lyst og evne til kompetent og præcist at føre regnskab: over sin tid. Hele deres bogføring bestod i tilfældig indtastning af købs- og salgsbeløb, som vi for eksempel møder hos små handlende i vores små provinsbyer ” [4] .
Derudover var der i den beskrevne æra ikke noget åbenlyst behov for at forskønne regnskabsoplysninger, revisor deltog ikke i arbejdet med virksomhedens image ; Begrebet forretningsomdømme blev, selv om det eksisterede, ikke betragtet som et aktiv , det vil sige som noget af reel værdi og skabt i løbet af økonomisk aktivitet, herunder gennem reklameteknologier. Tværtimod blev denne opfattelse af goodwill (goodwill i moderne forstand) hæmmet af institutionen af forretningshemmeligheder , som primært strakte sig til at føre handelsbøger. "Ingen har under påskud ret til at kræve, at handelsbøger, der udgør en ukrænkelig kommerciel hemmelighed, åbnes," art. 529 i handelens charter, offentliggjort i 1857 (Code of Laws of the Russian Empire, bind XI del II) [5] . En fremragende førrevolutionær advokat G. F. Shershenevich bemærker angående strafferetlige og civilretlige konsekvenser for ikke at føre handelsbøger: "Vores praksis kender ikke den strafferetlige retsforfølgning af en købmand for ikke at føre en bog, ikke kun for fjerde, men endda for første gang , fordi denne lovovertrædelse ikke kan afsløres for udenforståendes øje" [6] .
Balancetilsløringsfasen begynder i slutningen af det 19. århundrede, hvor æraen med store monopolistiske foreninger begynder i verdensøkonomien , herunder transnationale selskaber (TNC'er). Disse organisationers og deres fagforeningers omsætning oversteg betydeligt omsætningen i de største handelshuse i det gamle Europa, hvilket krævede brug af dobbelt bogholderi, herunder til kontrol af forretningspartneres pålidelighed. Fra nu af antog ledelsens detaljer muligheden for en hurtig tilbagetrækning af monopolkapital fra et marked og overførsel af dem til et andet marked og skabte derved forudsætningerne for fremkomsten og styrkelsen af investorinstitutionen [7] . Stigende aktivitet inden for aktiehandel, især i forbindelse med opfindelsen af flere og flere nye finansielle instrumenter, har givet regnemaskiner (omend stadig ret primitive) til at beregne værdien af virksomheder, herunder deres goodwill.
Denne revolution i kapitalistiske forhold førte til, at selve indholdet af regnskabsaktivitet begyndte at ændre sig. Regnskabsvidenskab reagerede på disse ændringer med skabelsen af balancevidenskab , inden for hvilken ophedede diskussioner begyndte om den bedste præsentation af data i regnskaber. En af de vigtigste skikkelser i kampen for den optimale balanceteori var den schweiziske videnskabsmand, grundlæggeren af den tyske balancevidenskab prof. Johann Friedrich Scher (1846–1924), som var forfatter til en række balanceligninger. I.F. Sher var den første til at forstå skæbnen for balance og andre former for rapportering i store virksomheders liv, hvorfor han formulerede konceptet med balancetilsløring i erhvervslivets interesse og forudsagde en strålende fremtid for denne regnskabsprocedure i hans klassiske værk "Regnskab og balance".
Med udgangspunkt i tesen om, at "balance er en revisors samvittighed", skitserede Sher i det ovennævnte arbejde essensen af den doktrin, han udviklede om "tilsløring og forfalskning af balancen" som et middel til erhvervspolitik, der giver "fordelingen af lys og skygger” nødvendige for virksomheden i balancen [8] . Videnskabsmanden beskrev følgende sæt af kreative regnskabstilgange:
Hovedsageligt prof. Sher foreslog at lege med fænomenet regnskabsmæssig usikkerhed: ”Selve balanceterminologien er generelt så vilkårlig og vag, at man bevidst kan bruge denne tvetydighed med det formål at tilsløre uden særlige vanskeligheder. Navne dækker ofte ikke kun over helt ubestemte begreber, men ofte kan det samme udtryk bruges i en helt anden betydning .
Siden begyndelsen af 1960'erne har De Forenede Nationer (FN) indledt processen med at overføre virksomhedsrapportering til internationale standarder. Denne proces førte oprindeligt til dannelsen af nationale regnskabsstandarder i perioden fra 1970 til 1975 (hovedsageligt i lande med den angelsaksiske regnskabsmodel). Allestedsnærværende af finansielle rapporteringsstandarder i udviklede lande med markedsøkonomier forårsagede en ændring i fasen af balancetilsløring til fasen med korrekt regnskabskreativitet i midten af 1980'erne.
Regnskabsmæssig usikkerhed i betingelserne for streng lovgivningsmæssig regulering af regnskab og anvendelse af regnskabsstandarder er mærkbart faldet, hvilket reducerede vilkårligheden i en regnskabsmedarbejders aktiviteter. Det var dengang, at kreativt regnskab i sin moderne forstand tog form, det vil sige som konstruktion af økonomisk information, i overensstemmelse med almindeligt anerkendte regnskabsprincipper [10] . Fra nu af er en revisors kreative tilgang en manøvrering mellem standarder, valg af de mest bekvemme regnskabsmæssige bestemmelser for en bestemt virksomhed og fastsættelse af den valgte strategi i virksomhedens regnskabspolitik.
Moden for udtrykket "kreativt regnskab" blev introduceret i 1986 af den britiske journalist, økonomisk observatør Ian Griffiths, som gav titlen sin undersøgelse på denne måde, hvor han skitserede følgende synspunkter om problemerne med kreativt regnskab: "Enhver virksomhed i vores land spiller for profit. Enhver offentlig rapportering er baseret på registre, der er blevet en smule tweaked eller fuldstændig lavet om. Tallene, som tilføres investorsamfundet to gange om året, er blevet ændret hver eneste for at beskytte den skyldige. Dette er det største trick siden den trojanske hest ... Faktisk er dette bedrag ikke uden upåklagelig smag, for det er helt lovligt. Dette er kreativt regnskab” [11] . (Før denne periode blev begrebet "kreativt regnskab" brugt i ironisk betydning, sådan blev det første gang udtrykt i M. Brooks' film "The Producer", 1968 [12] )
Målene for kreativt regnskab varierer i lande med forskellige niveauer af økonomisk udvikling og forskellige regnskabssystemer. I Den Russiske Føderation, som i mange andre lande med perifer kapitalisme, er kreativ bogføring underudviklet og er hovedsageligt begrænset til brugen af "hvide" skatteordninger, det vil sige lovlige måder at reducere skattebyrden på.
Udviklede markedslande, som har det mest gunstige investeringsklima, er kendetegnet ved, at kreativt regnskab har et andet mål - at forbedre finansielle rapporteringsindikatorer for at tiltrække investorer og kreditorer. De maksimale muligheder for brug af kreative teknologier er åbne for revisorer hovedsageligt i kreativt regnskabs hjemland - i stater med den angelsaksiske regnskabsmodel, som er kendetegnet ved bredden af acceptable rapporteringsmetoder og relativt svag (i sammenligning med den kontinentale model) lovgivningsmæssig regulering.
Formålet med kreativ bogføring realiseres under betingelserne for en udviklet markedsøkonomi i løbet af løsningen af følgende opgaver [13] :
Specialstudier inddeler kreativt regnskab i fire kategorier [14] . Den første kategori er valget af forskellige regnskabsteknologier blandt dem, der leveres af regnskabsstandarder. Eksempelvis valg af afskrivningsmetode for anlægsaktiver, metode til bogføring af købte aktiver ( FIFO og LIFO ), metode til beregning af udgifter osv. Hele viften af regnskabsteknologier valgt af virksomheden er godkendt af regnskabspolitikken og er ikke genstand for ændringer inden for en vis periode (mindst én afgiftsperiode), som er dikteret af princippet om kontinuitet i regnskabet.
Den anden kategori er repræsenteret ved variationen i værdiansættelsen af aktiver og passiver. Visse regnskabsoptegnelser involverer uundgåeligt værdiansættelsesvariabilitet og især forudsigelse af efterfølgende udsving i værdien af et regnskabsobjekt. Det foregående ses tydeligt i eksemplet med omvurdering af finansielle instrumenter og værdipapirer. Et andet tilfælde er byttetransaktioner ved hjælp af overførselspriser, når parternes brug af transaktionen af den maksimalt mulige markedspris for de ombyttede varer i dokumentationen giver dig mulighed for at optimere mængden af merværdiafgift ( moms) og overvurdere omkostningerne, der reducerer skattepligtig fortjeneste, samtidig med at den samme solvens bevares.
Den tredje kategori er kunstige (bevidste) transaktioner, hvor der oftest er en tredjepart som mellemmand - normalt en bank, hvortil en af parternes forpligtelser overføres [15] . Kunstige transaktioner er designet til at ændre strukturen i balancen og flytte overskudsbeløbet mellem forskellige skatteperioder.
Og endelig inkluderer den fjerde kategori reelle (ægte) transaktioner, men afsluttet på et sådant tidspunkt og på en sådan måde, at resultatet er en forbedring af den finansielle rapportering, da dette giver dig mulighed for at gøre et positivt indtryk på investorerne.
Generelt er holdningen hos de fleste store forskere til problemet med kreativt regnskab temmelig negativ; i dag er der få økonomer, der vil støtte entusiasme fra prof. I. F. Shera. Allerede ved begyndelsen af kreativ regnskabsforskning så mange eksperter det som en form for institutionaliseret svindel. Især skrev en af de tidlige forfattere om emnet, M. Jameson (1988): "Regnskab involverer behovet for at håndtere en række domme og løse modsætninger mellem præsentationen af resultaterne af en finansiel begivenhed og essensen af transaktioner ... En sådan fleksibilitet åbner muligheder for manipulation, bedrag og forvrængning. Sådanne overtrædelser - praktiseret af de mindst omhyggelige medlemmer af revisorbranchen - er nu blevet kendt som "kreativt regnskab" [16] .
Intensiveringen af arbejdet med at skabe et kodeks for regnskabsetik, primært i USA, markerer et forsøg på at udrydde sådanne misbrug fra kræfterne i regnskabssamfundet selv. Den moderne mainstream af forretningsetik er i modsætning til den " selektive finansiel misrepræsentationshypotese" formuleret i 1991 af L. Rivsin og retfærdiggør udsmykning af balancen med den begrundelse, at betalte ledere hyres til eventyr , hvorfor de er forpligtet til at tjene deres penge ved at foretage regnskabseventyr inden for loven [17] .
I denne henseende er regnskabsforeninger meget optimistiske med hensyn til erfaringerne fra New Zealand, hvor systemet med regnskabsstandarder og lovgivningsmæssig regulering af regnskab sammen med aktiviteterne i selvregulerende organisationer af bogholdere har reduceret mulighederne for at bruge kreative regnskabsteknologier til at grænsen.