Transfer pricing er aktiviteten med at fastsætte priser i transaktioner mellem nærtstående parter. Etableringen af afregningspriser gør det muligt at omfordele det samlede overskud i en koncern til fordel for personer beliggende i jurisdiktioner med mere fordelagtig beskatning . Dette er den enkleste og mest almindelige ordning for aggressiv international skatteplanlægning , rettet mod at minimere betalte skatter [1] . Transferpriser er underlagt kontrol af statens skattemyndigheder.
Ifølge den canadiske professor Anthony Atkinson er transfer pricing et sæt af mekanismer og metoder, som virksomheder kan bruge til at bestemme priserne på produkter (varer, tjenester), der overføres mellem ansvarscentre [2] .
Det første land, der vedtog særlig lovgivning, der regulerede afregningspriser i detaljer, var USA (midten af 1960'erne).
Det vigtigste rådgivende og metodiske internationale dokument inden for skatteregulering af transfer pricing er retningslinjerne fra Organisationen for Økonomisk Samarbejde og Udvikling (OECD) fra 1995 "Om transfer pricing for transnationale selskaber og skattemyndigheder".
Et af de karakteristiske træk ved transnationale selskaber er fordelingen af aktiver inden for selskabet uden for en jurisdiktion, formaliseret som regel ved deltagelse i kapitalen i selskaber, der ejer sådanne aktiver i andre jurisdiktioner. Ejerskabskæder af virksomheder udgør internationale koncerner af virksomheder (IGC'er). Medlemmer af en regeringskonference indgår transaktioner for salg af varer, levering af arbejder eller tjenesteydelser, overførsel af immaterielle aktiver, tilvejebringelse af finansiering osv.
Da transferpriser er mere påvirket af CIM's interne mål end af markedets love, kan priserne i transaktioner inden for CIM afvige væsentligt fra markedspriserne, det vil sige priser indgået i transaktioner mellem uafhængige parter [3] .
Samtidig fører den grænseoverskridende karakter af MGC-medlemmers transaktioner til skattemæssige risici, da medlemmer af et MGC har mulighed for at aftale vilkår og priser for transaktioner på en sådan måde, at den økonomiske effekt af sådanne transaktioner omfordeles til fordel for den part i transaktionen med en mere præferencebeskatningsordning. De særlige forhold ved MGCs aktiviteter giver dem mulighed for betydeligt at reducere skattebyrden, mens uafhængige enheder stræber efter at maksimere deres overskud og først og fremmest styres af markedets love.
Brugen af andre priser end markedspriser kan således føre til afbrydelse af konkurrencen på markedet, opnå skattefordele for multinationale virksomheder og reducere skatteindtægter i de jurisdiktioner, hvor multinationale virksomheder opererer. Jurisdiktioner etablerer transfer pricing-regler for at kontrollere prisfastsættelse i transaktioner inden for MGC.
Ifølge E. Atkinson er der følgende transfer pricing-metoder [2] :
OECD's anbefalinger om transfer pricing skelner mellem to grupper af metoder:
Metoder baseret på analysen af transaktionen er normalt opdelt i interne og eksterne, afhængigt af de informationskilder, der anvendes i analysen.
Metoden til at analysere afregningspriser omfatter nødvendigvis en analyse af funktioner, aktiver og risici. Formålet med funktionel analyse er at bestemme de vigtigste funktioner, risici og aktiver involveret af parterne i en kontrolleret transaktion, da tilstedeværelsen af visse funktioner, risici og aktiver kan tjene som en bestemmende indikator for fortjenesten for parten i transaktionen . Samtidig er transaktionens parters funktioner, risici og aktiver forbundet med hinanden [5] . En virksomhed, der udfører funktionen at producere varer, skal således have et passende aktiv (fabrik, fabrik) og bære risikoen for skader på varerne og et fald i efterspørgslen på markedet.
Funktionel analyse er rettet mod at bestemme graden og arten af parternes deltagelse i den kontrollerede transaktion, kilderne til at generere virksomhedens indtægter (afholde omkostninger) og mulige årsager til forskellen i indikatorerne for de analyserede parter i den kontrollerede transaktion fra indikatorer for uafhængige virksomheder.
Da reglerne for transfer pricing har til formål at forhindre udhuling af skattegrundlaget og dets flytning til lavskattejurisdiktioner, gør funktionsanalyse det også muligt at bestemme, i hvilken af de jurisdiktioner, hvor parterne i en grænseoverskridende kontrolleret transaktion er til stede (i hvilken region i en indenlandsk transaktion) de vigtigste funktioner, risici og aktiver er koncentreret, og som følge heraf, i hvilken jurisdiktion (region) indtægter genereres [6] .
Funktionsanalyse gør det muligt med en tilstrækkelig grad af sikkerhed at bestemme jurisdiktionen (regionen) for en koncerns overskudsgenerering, da overførsel af nøglefunktioner, risici og aktiver til en lavskattejurisdiktion ofte er vanskelig pga. stigning i omkostninger og mangel på den nødvendige infrastruktur.
Også en af de vigtige opgaver ved funktionel analyse er identifikation af "interne" sammenlignelige transaktioner, dvs. sammenlignelige transaktioner foretaget af skatteyderen med uafhængige personer.
Rusland har haft transfer pricing-lovgivning siden 2012, som er underlagt afsnit V.1. Den Russiske Føderations skattelovgivning . Bestemmelserne i dette afsnit svarer til OECD's retningslinjer for transfer pricing 2017 [7] . Det skal bemærkes, at Rusland ikke er medlem af OECD, men samtidig er det i tilsynsrådet; følgelig gælder OECD-normerne ikke for russisk praksis, men anvendes udelukkende i de øjeblikke, hvor der ikke er russisk regulering. Alle transaktioner mellem nærtstående parter kontrolleres med henblik på regulering af afregningspriser. I disse tilfælde har de russiske skattemyndigheder ret til at sammenligne de priser, som skatteyderne anvender, med markedspriserne og til at opkræve yderligere skatter i tilfælde af afvigelser fra markedspriserne.
Følgende operationer indregnes som kontrollerede transaktioner:
I forhold til kontrollerede transaktioner er det nødvendigt at udarbejde transfer pricing-rapporter, samt indsende en anmeldelse til skattemyndighederne.
Ifølge art. 105,7. Den Russiske Føderations skattelov giver skatteyderen mulighed for at bekræfte markedskarakteren af prisfastsættelse mellem forbundne parter. Især foreslås et hierarki af 5 transfer pricing-metoder:
Denne liste er udtømmende, men hvis ovenstående metoder ikke tillader at bestemme markedsprisniveauet i en transaktion, der er engangstransaktioner, kan en rapport fra en uafhængig vurderingsorganisation anvendes til at bestemme markedsværdien ( artikel 105.7 i Den Russiske Føderations skattelov ).
Den Russiske Føderations skattelov etablerer en hierarkisk procedure for anvendelse af metoder. Generelt prioriteres den sammenlignelige markedsprismetode, men i transaktioner for videresalg af varer uden forarbejdning prioriteres videresalgsprismetoden.
En kombination af to eller flere metoder er acceptabel.