Mineraludvindingsafgiften (MET) er en direkte føderal skat, der pålægges undergrundsbrugere. Reguleret af kapitel 26 i Den Russiske Føderations skattelov (indført ved føderal lov nr. 104-FZ af 24. juli 2002). Samtidig blev de tidligere fradrag for reproduktion af råstofgrundlaget og nogle betalinger for brug af undergrund samt afgifter på olie annulleret .
MET-skatteydere anerkendes som undergrundsbrugere - organisationer (russiske og udenlandske) og individuelle iværksættere anerkendt som undergrundsbrugere i overensstemmelse med lovgivningen i Den Russiske Føderation.
I Den Russiske Føderation er undergrunden statsejendom. For at udvinde mineraler fra undergrunden (med få undtagelser) er det nødvendigt at indhente en særlig tilladelse og registrere sig som MET-skatteyder på placeringen af den undergrundsgrund, der er udleveret til skatteyderen til brug inden for 30 kalenderdage fra datoen for statslig registrering af tilladelsen (tilladelsen) til brug af undergrundsparcellen. Placeringen af undergrundsplottet i dette tilfælde er territoriet for emnet i Den Russiske Føderation , hvor undergrundsplottet er placeret.
Hvis skatteyderen udfører udvinding af mineraler på Den Russiske Føderations kontinentalsokkel, i Den Russiske Føderations eksklusive økonomiske zone såvel som uden for Den Russiske Føderations territorium (hvis denne udvinding udføres i territorier under jurisdiktionen i Den Russiske Føderation, for eksempel i territorier lejet fra fremmede stater) på en undergrundsgrund, der leveres til skatteyderen til brug, så er skatteyderen i dette tilfælde underlagt registrering som skatteyder på organisationens placering eller på bopælsstedet af den enkelte .
De største skatteydere-undergrundsbrugere er underlagt registrering i specialiserede ekstraterritoriale inspektioner. Fra begyndelsen af 2021 var der fem sådanne inspektioner i Den Russiske Føderation (to i Moskva, en hver i Kemerovo, Jekaterinburg og Novosibirsk).
Følgende anerkendes som genstand for beskatning af mineraludvindingsafgiften (artikel 336 i Den Russiske Føderations skattelov):
Ikke anerkendt som et skatteobjekt:
Nøglekonceptet til beregning af MET er "ekstraherede mineraler". Lovgiveren forbinder minedrift med fremkomsten af forpligtelsen til at betale mineraludvindingsafgiften. Men mineraler undergår ændringer under minedriftsprocessen. For eksempel forekommer malme i tarmene i form af en bjergkæde; efter eksplosionen af arrayet adskilles malmstykker (ekstraheres fra tarmene) og flyttes til forarbejdning; i forarbejdningsprocessen udsættes malmen for knusning og formaling. Alle disse er forskellige tilstande af det samme stof, men kun en af dem er anerkendt som et udvundet mineral. For korrekt beskatning bliver svar på to relaterede spørgsmål derfor vigtige: hvilken tilstand af mineralske råstoffer er et udvundet mineral, og på hvilket tidspunkt slutter minedrift. Artikel 337 i Den Russiske Føderations skattelov giver følgende definitioner af et udvundet mineral:
1. <...> Samtidig er produkter fra mineindustrien og stenbrud (medmindre andet er fastsat i denne artikels stk. 3) indeholdt i faktisk udvundet (ekstraheret) fra tarmene (affald, tab) af mineralske råstoffer (sten, flydende og anden blanding), den første i kvalitet svarende til den nationale standard, regional standard, international standard, og i mangel af disse standarder for et bestemt udvundet mineral - organisationens standard. 3. Et mineralprodukt anerkendes også som et produkt, der er et resultat af udviklingen af en forekomst, opnået fra mineralske råmaterialer ved anvendelse af forarbejdningsteknologier, der er særlige typer af minedrift (især underjordisk forgasning og udvaskning, uddybning og hydraulisk udvikling af alluviale aflejringer , hydrominedrift i borehuller), samt behandlingsteknologier klassificeret i overensstemmelse med tilladelsen til brug af undergrunden som særlige typer minedrift (især udvinding af mineraler fra overfyldte klipper eller berigningsaffald, indsamling af olie fra olieudslip ved hjælp af specielle installationer).
Stk. 1 i artikel 337 i Den Russiske Føderations skattelov giver en generel definition af et udvundet mineral, og stk. 3 - en speciel, der anvendes i særlige tilfælde. Den generelle definition angiver 3 tegn på et udvundet mineral:
For at illustrere, overvej eksemplet med kalksten, som udvindes fra et stenbrud og forarbejdes til knust sten i et knuseanlæg. Den all-russiske klassificering af produkter efter type økonomisk aktivitet (OK 034-2014 (KPES 2008)) klassificerer både kalksten og knust sten til afsnittet "08 Andre mineprodukter", det vil sige, det er umuligt at bestemme ved det første kriterium alene hvilket af de betragtede stoffer, der ikke er udvundet mineraler. Både kalksten tilhugget i et stenbrud og knust sten, som er knust kalksten, opfylder også det andet kriterium. Både kalksten og knust sten har nationale standarder (for kalksten - dette er GOST 31436-2011 "Bjergsten til fremstilling af knust sten til byggearbejde. Tekniske krav og testmetoder"), men kalksten er det første produkt i produktionscyklussen, der opfylder standarden, hvilket betyder, at det skal anerkendes som et udvundet mineral. Det vil sige, at minedrift slutter på tidspunktet for kalkstensproduktion, og dets knusning vil være forarbejdning.
Men i 2018-2021 blev der i retspraksis dannet en tilføjelse til det andet kriterium: det kronologisk seneste produkt, som det tekniske projekt sørger for, hvis naturlige egenskaber falder sammen med egenskaberne af mineralske råstoffer, vil være mineraler. Denne præcisering blev foretaget under hensyntagen til bestemmelserne i punkt 7 i artikel 339 i Den Russiske Føderations skattelov. Samtidig blev forståelsen af det tredje kriterium også afklaret: den første produktion, der opfylder standarden, bestemmes efter afslutningen af den sidste minedrift, forudsat af det tekniske projekt til udvikling af feltet.
Som et resultat heraf blev ikke kalksten (eller anden byggesten), men knust sten fremstillet af sådan kalksten, som regel anerkendt som et udvundet mineral, da dets (knuste) produktion er forudsat af det tekniske design og dets væsentlige naturlige egenskaber adskiller sig ikke fra sådanne egenskaber for ikke-knust kalksten (byggesten). Samtidig forblev ikke-knust sten for metallurgiske kalksten og dolomitter genstand for beskatning, da dens væsentlige naturlige egenskaber ændres under knusningen (især den kemiske sammensætning, som er vigtig for metallurgiske formål, ændres).
Der er situationer, hvor den generelle definition af et udvundet mineral ikke gælder. I alle sådanne situationer er der en kombination af minedrift og forarbejdningsoperationer i en enkelt proces, så lovgiveren kaldte dem særlige typer af minedrift. Disse typer er opdelt i to grupper:
I det første tilfælde kan vi ikke kun tale om kombinationen af ekstraktion og forarbejdning i én proces, men om deres kombination. For eksempel opløses nyttige komponenter i malmen og pumpes gennem brøndene til overfladen. Opløsning er en genbrugsproces, uden hvilken minedrift ikke kan udføres. I dette tilfælde vil det udvundne mineral være den hævede produktive opløsning.
I det andet tilfælde er der ingen sådan kombination. Således henviser lovgiveren som eksempel til den anden sag udvinding af mineraler fra overfyldte bjergarter. Overjord, som er repræsenteret ved klipper, kan forarbejdes til knust sten, og så er det knust sten (og ikke overjord), der vil blive anerkendt som et udvundet mineral, mens de sædvanlige minedrift (sprængning, udgravning) ikke udføres samtidigt med forarbejdning (knusning). For at skelne særlige former for minedrift af den anden type fra andre forarbejdningsvirksomheder har lovgiver fastsat en betingelse, hvorefter forarbejdning anerkendes som en særlig form for minedrift, hvis dette følger af tilladelsen til anvendelse af undergrund. Eksempelvis kan det i tilladelsens bilag i tilfælde af udgravning angives, at undergrundsbrugeren producerer knust sten fra udgravningsbjergarter. En sådan formulering ville betyde, at knust sten udvindes ved hjælp af en særlig type minedrift (knusning).
Ud over definitionerne af et udvundet mineral indeholder artikel 337 i Den Russiske Føderations skattelov en liste over typer mineraler opdelt i grupper. Denne opdeling løser 2 problemer:
Når man taler om typerne af mineraler, skal man forstå, at de svarer til mineraler i en bestemt fysisk tilstand, som de når på et bestemt tidspunkt i produktionsprocessen. For eksempel er en mineralsk multikomponent kompleks kommerciel malm en malm (men ikke et malmkoncentrat), der har nået slutpunktet for sin udvinding i henhold til det tekniske projekt for udvikling af forekomsten. Samtidig er der på listen over typer af mineraler en sådan type mineral som "nyttige komponenter af en multikomponent kompleks malm". Den fysiske tilstand af nyttige komponenter vil være malmkoncentrat, som er fremstillet af multikomponent kompleks malm. Tilstedeværelsen af disse to typer mineraler fører dog ikke til, at skatteydere, der udvinder multikomponent komplekse malme, skal betale MET først for malmen og derefter også for koncentratet. Lovgiveren fastsatte den betingelse, hvorunder komponenterne er genstand for markedsøkonomisk behandling. Hvis denne betingelse ikke er opfyldt, så beskattes malmen. Og hvis denne betingelse er opfyldt, så beskattes kun kraftfoder, da modtagelsen af malm ikke anerkendes som færdiggørelse af minedrift.
Lovgiveren udpegede særskilt tilknyttede komponenter i malmene af andre mineraler som en type mineraler. I dette tilfælde ønsker lovgiveren bevidst, at skatteyderen betaler MET to gange: først for malmen og derefter for biprodukterne fra denne malm. Men samtidig er der ingen streng juridisk definition af den tilknyttede komponent i lovgivningen, hvilket er et tegn på den mulige forfatningsstridighed i reglen om anerkendelse af associerede komponenter som et selvstændigt genstand for MET-beskatning.
Beskatningsgrundlaget er værdien af udvundne mineraler (for alle mineraler, undtagen olie, naturgas, gaskondensat, kul og flerkomponentmalme udvundet i Krasnoyarsk-territoriet). For olie, naturgas, gaskondensat, kul og flerkomponentmalm udvundet i Krasnoyarsk-territoriet er skattegrundlaget mængden af det udvundne mineral.
Mængden af et udvundet mineral bestemmes oftest enten ved en direkte (ved brug af måleinstrumenter og apparater) metode eller en indirekte (beregnet efter indholdet af et udvundet mineral i en mineralsk råvare udvundet fra tarmene ( affald, tab)) metode. Den metode , som skatteyderen anvender til at bestemme mængden af udvundne mineraler , skal godkendes i skatteyderens regnskabspraksis for skattemæssige formål og anvendes af skatteyderen i hele minedriften . Metoden til bestemmelse af mængden af udvundne mineraler , som er godkendt af skatteyderen, kan kun ændres, hvis der foretages ændringer i det tekniske projekt for udvikling af en mineralforekomst i forbindelse med en ændring af den teknologi, der anvendes til minedrift . I praksis begår skatteyderne meget ofte fejl i den valgte metode. For eksempel, når man udvinder malm, kan vægten ikke måle selve malmen, men produktet af dens forarbejdning. Denne metode til at bestemme mængden af et mineral kaldes mere korrekt indirekte, selvom den ofte omtales som direkte kun med den begrundelse, at en måleanordning blev brugt til at bestemme.
Beskatningsgrundlaget fastsættes særskilt for hver type udvundet mineral .
Vurderingen af værdien af udvundne mineraler fastsættes af skatteyderen selvstændigt.
I 2012 opstod der retlig usikkerhed om, hvad der udgør beskatningsgrundlaget for gaskondensat . Den Russiske Føderations finansministerium har præciseret, at afgiftsgrundlaget for kondensat fra 2012 skal bestemmes som dets mængde [1] .
Kapitel 26 i Den Russiske Føderations skattelov fastsætter forskellige skattesatser afhængigt af typen af mineraler. Der foretages således beskatning med en sats på 3,8 % for udvinding af kaliumchlorid; 4,0% - tørv, olieskifer, apatit og phosphoritmalm; 4,8% - jernholdige metalmalme; 5,5% - råmaterialer af radioaktive metaller, naturligt salt og rent natriumchlorid, underjordisk industri- og termisk vand, bauxit; 6,0% - minedrift af ikke-metalliske råmaterialer; 6,5% - koncentrater og andre mellemprodukter indeholdende ædle metaller (undtagen guld); 7,5% - mineralvand; 8,0 % - malme af ikke-jernholdige og sjældne metaller, naturlige diamanter og andre ædel- og halvædelstene; 16,5% - kulbrinte råvarer. Ved udvinding af nogle mineraler er hastigheden sat til 0.
Sats 0 kaldes også den præferencesats, og de øvrige satser er generelt fastsat. Beskatning til almindeligt fastsatte satser bør ikke identificeres med udtrykket "beskatning på den almindeligt fastsatte måde", der bruges til at beregne markedsøkonomisk behandling. Den almindeligt fastlagte procedure dækker i hvert fald beskatning, herunder med 0 [2] .
Der er to typer rater: fast (til olie , gas , gaskondensat og kul , samt multikomponentmalme udvundet i Krasnoyarsk-territoriet) og ad valorem (for alle andre mineraler). For satser for olie, gas, kul, malme af jernholdige metaller er der angivet reduktionsfaktorer, som anvendes, når skatteyderne opfylder betingelserne i Den Russiske Føderations skattelov .
Indførelsen af faste takster for virksomhederne i Krasnoyarsk-territoriet skyldtes det faktum, at det er i denne region, at virksomheder er placeret, der udvinder multikomponent komplekse malme med en ekstrem høj markedsværdi (Nornickel, Novoangarsk Concentration Plant), men virksomhederne beregnede markedsøkonomisk behandling fra sådanne malme baseret på omkostningerne ved at udvinde disse malme. Det vil sige, at staten ikke modtog yderligere fordele fra de høje omkostninger ved disse malme. I 2017 blev faste rater for Krasnoyarsk-malme afkoblet fra produktionsomkostningerne og beregnet ud fra en højere omkostning.
Der er en sammenhæng mellem typen af sats, og hvordan det beskatningsgrundlag, som denne sats skal anvendes på, bestemmes. Der gælder faste satser for beskatningsgrundlaget, udtrykt i mængden af udvundne mineraler. Værdisatserne gælder for beskatningsgrundlaget, udtrykt i værdien af det udvundne mineral.
I 2012 var der et problem med uoverensstemmelse mellem afgiftssatsen og afgiftsgrundlaget for gaskondensat.
Fra 1. januar 2012 blev den tidligere gældende værdisats på 17,5 procent for gaskondensat erstattet af en fast sats på 556 rubler (for perioden 1. januar til 31. december 2012 inklusive), 590 rubler (for perioden fra kl. 1. januar til 31. december 2013 inklusive), 647 rubler (startende fra 1. januar 2014) pr. 1 ton gaskondensat produceret fra alle typer kulbrinteforekomster. Imidlertid blev skattegrundlaget både før 2012 og i 2012 i overensstemmelse med artikel 338 i Den Russiske Føderations skattelov fastsat som omkostningerne ved produceret gaskondensat.
Den 29. november 2012 blev føderal lov nr. 204-FZ af 29. november 2012 "Om ændringer til kapitel 26 i del 2 af Skattelovgivningen i Den Russiske Føderation" [3] offentliggjort , som korrigerede ovenstående inkonsekvens. I dette tilfælde fik loven tilbagevirkende kraft.
Spørgsmålet om uoverensstemmelse mellem afgiftssatsen og afgiftsgrundlaget for gaskondensat blev i 2012 genstand for en retssag. Den 16. juli 2013 indikerede Den Russiske Føderations forfatningsdomstol i afgørelse nr. 1173-O, at denne situation ikke er i strid med Den Russiske Føderations forfatning. Spørgsmålet om uenighed skal løses af voldgiftsretter gennem fortolkning.
Siden 2021, for en stor liste af faste mineraler, blev Krent-koefficienten indført, som blev anvendt på basissatsen, hvilket i de fleste tilfælde øgede den med 3,5 gange. En så kraftig stigning blev forklaret med det utilstrækkelige skattetryk på minevirksomheder sammenlignet med verdens praksis med at beskatte minesektoren. Krenta gælder ikke for tørv, olieskifer, radioaktive metalråmaterialer, ikke-metalliske råmaterialer, der hovedsageligt anvendes i byggeindustrien, underjordiske industri- og termiske vand, bituminøse bjergarter, koncentrater og andre halvprodukter indeholdende guld og/eller sølv, almindelige mineraler, ædel- og halvædelsten.
Tilbage i efteråret 2020 anerkendte de russiske myndigheder, at Krent-mekanismen ikke tager højde for forskellige virksomheders karakteristika [4] .
Især introduktionen af Krent forstærkede den eksisterende oprindelige situation med ulige skattebyrder. Så for eksempel betalte virksomheder i Krasnoyarsk-territoriet, der udvinder multikomponent komplekse malme, MET med en sats på 730 rubler indtil 2021. ton (hvis malmen indeholder kobber, nikkel eller platin) eller 270 rubler. ton. Virksomheder, der udvinder multikomponent komplekse malme uden for Krasnoyarsk-territoriet, betalte en skat med en sats på 8% indtil 2021, hvilket med en malmudvindingsomkostning på 1.500 rubler. forpligtet til at betale en skat på 120 rubler. fra et ton. Efter at have ganget satserne med 3,5 blev forskellen i beskatningen endnu større.
Andre lavmarginvirksomheder såsom enkeltindustribyer er blevet ramt af Krent. For dem førte det øgede skattetryk enten til konkurs eller til ophør af udviklingen af virksomheden. I begge tilfælde blev princippet om betalingsevne overtrådt. Dette problem er delvist løst [5] .
Der er også opstået et problem med almindeligt rav, som der ikke er nogen klar mening om, om det er en ædelsten, en halvædelsten eller en halvædelsten. Dette betyder noget, da kun ædel- og halvædelsten er underlagt MET, undtagen Krent. Skatteloven siger, at rav er en ædelsten. Men loven om ædelmetaller og ædelsten begrænser listen over ædelsten til de rav, der er anerkendt som unikke. I retspraksis er rav klassificeret som halvædelråvare, men domstolene præciserer samtidig ikke, om rav hører til så mange forskellige ædelstensråvarer som halvædelsten. Det følger dog af Klassificeringerne af Mineraler, at rav stadig er anerkendt som en halvædelsten [6] .
I 2022 fortsatte myndighederne med at forbedre MET-mekanismen. Som følge heraf blev der sat fundamentalt nye satser for jernmalme, kokskul og flerkomponent-kompleksmalm indeholdende kobber-, nikkel- og platingruppemetaller udvundet i Krasnoyarsk-territoriet. Satserne blev afregning: deres størrelse begyndte at afhænge af udvekslingspriserne for referencemineralet.
Formelt anvender skattelovens kapitel 26 ikke udtrykket "skattefordel". Fra et økonomisk synspunkt omfatter disse nulsatser, reduktionskoefficienter, skattefradrag samt undtagelser fra beskatningsgenstanden, der er fastsat i artikel 336 i Den Russiske Føderations skattelov. Fra et juridisk synspunkt kan præferencesatser og satsnedsættelseskoefficienter dog ikke betragtes som fordele, da de er uafhængige elementer af beskatning sammen med fordele.
MET-skattefradrag ydes for kul (produceret efter 1. april 2011) og olie produceret efter 1. januar 2012 på undergrundsgrunde beliggende helt eller delvist inden for grænserne af Republikken Tatarstan eller Republikken Bashkortostan.
Reduktionsfaktorer justerer basisskattesatserne. Koefficienterne angives primært for olie (for olie er der desuden både faldende koefficienter - Kv, Kz og stigende - Kc). En reduktionsfaktor er også fastsat for uafhængige (fra Gazprom) gaskondensatproducenter. Ud over ovenstående giver Den Russiske Føderations skattelov en reduktionsfaktor på 0,7 for enhver type mineraler, men den bruges ikke i vid udstrækning på grund af umuligheden af at opfylde betingelserne for at opnå den for de fleste undergrundsbrugere.
Udtag fra afgiftsgenstanden adskiller sig fra satsen 0 ved, at undergrundsbrugere, der udvinder mineraler, der er udelukket fra afgiftsgenstanden, ikke skal indberette dem til skattemyndighederne. For eksempel er kulminer ikke forpligtet til at rapportere om den CBM , de producerer som et biprodukt af kul. Hvis kullejemetan blev beskattet med en sats på 0, ville kulminevirksomheder stadig ikke betale MET på det, men samtidig ville de være forpligtet til at føre optegnelser over produktionen af dette mineral og indberette det til skatten. myndigheder.
Den mest almindelige MET-fordel er 0-satsen for standardtab. Tanken bag denne fritagelse er, at da udvinding altid kommer med et uundgåeligt tab af mineralet, skal et sådant uundgåeligt tab ikke beskattes. Samtidig beskattes tab, der kunne have været undgået, hvis de tillades, fuldt ud. Denne regel har til formål at stimulere rationel brug af undergrunden.
På grund af dens massekarakter genererer satsen 0 for regulatoriske tab det største antal tvister mellem undergrundsbrugere og skattemyndigheder. Skattemyndighedernes krav om at måle tab på månedsbasis er således kontroversielt. I nogle tilfælde er det ikke muligt (f.eks. tab i stablen under bunkeudvaskning eller tab i reservoiret under in-situ udvaskning). I sådanne tilfælde foretages den månedlige opgørelse af tab udelukkende på grundlag af den faktiske produktion og den fastsatte tabsstandard.
Ofte nægter skattemyndighederne skatteyderne retten til en sats på 0 på grund af mangel på en passende tabsstandard. At have en tabsstandard er en vigtig betingelse for at kvalificere sig til en sats på 0 på standardtab. Eksempler på krav: fraværet af en foreskrevet tabsstandard i dokumentet om standarden for tab; en tvist om autoriteten af det organ, der godkendte dokumentet med tabsstandarden; en tvist om muligheden for at anvende tabsnormen, som er fastsat for en anden afgiftsperiode mv. Hver for sig kan tvister udskilles, når krav på driftstabsstandarden medfører krav på den teknologiske tabsstandard. En sådan tvist går ud over loven og kræver en sagkyndig vurdering.
Et andet problem er relateret til skattemyndighedernes manglende evne til at skelne mellem faktiske tab og retlige tab under produktionen fra ikke-regnskabsførte reserver. Når der udvindes fra ikke-regnskabsførte reserver, opstår der faktiske tab, men sådanne tab er ikke tab af et mineral, der opgøres af statens reservebalance. Da genstanden for beskatning kun er tab af et mineral, der var opført på statens balance (klausul 3 i artikel 339 i Den Russiske Føderations skattelov), kan faktiske tab ikke være genstand for markedsøkonomisk behandling. Samtidig er det faktisk udvundne mineral genstand for beskatning i medfør af stk. 1 s. 1 art. 336 i Den Russiske Føderations skattelov, forudsat at minedrift udføres på et licenseret område, der er beregnet til brug.
Innovationerne giver mulighed for en gradvis reduktion inden for seks år efter eksportafgiften på olie og olieprodukter fra 30 % til nul. Parallelt hermed vil afgiftssatsen på olie- og gaskondensatproduktion vokse jævnt. Ændringen trådte i kraft den 1. januar 2019. [7] . Det betyder, at skattetrykket, der tidligere kun var tilskrevet eksportindtægter, nu på samme måde anvendes på indenlandsk forbrug og forarbejdning.
| Skatter i Rusland | |
|---|---|
| Føderale skatter og afgifter |
|
| Regionale skatter | |
| Lokale skatter |
|
| Særlige skatteordninger |
|
| Andet | |